【正文】 ， 2023年起 25%。 ? 要求 ? XYZ公司對 AABC公司的投資，適用哪個準(zhǔn)則？第 2號或第 22號？ ? XYZ公司在 202 2023和 2023年應(yīng)如何進行相應(yīng)的會計處理？ ? XYZ公司 2023年 9月 16日應(yīng)如何進行會計處理 ? 5/4/2023 53 Xiamen National Accounting Institute 公允價值會計的稅收問題 ? 適用準(zhǔn)則 ? 適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 — 金融工具確認(rèn)與計量》，作為“可供出售的金融資產(chǎn)” ? 假設(shè) A公司持有的股份足以對 B公司產(chǎn)生重大影響 ,則適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 — 長期股權(quán)投資》 ? 2023年 12月 31日的會計處理 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) 320,000,000 貸：長期股權(quán)投資 45,000,000 未分配利潤 206,250,000 遞延所得稅負(fù)債 68,750,000 ? 根據(jù)專家意見一 ? 借 : 未分配利潤 206,250,000 貸 : 資本公積 206,250,000 5/4/2023 54 Xiamen National Accounting Institute 公允價值會計的稅收問題 ? 2023年 12月 31日的會計處理 借：可供出售金融資產(chǎn) 80,000,000 貸：資本公積 60,000,000 遞延所得稅負(fù)債 20,000,000 ? 2023年 12月 31日的會計處理 借：資本公積 30,000,000 遞延所得稅負(fù)債 10,000,000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 40,000,000 5/4/2023 55 Xiamen National Accounting Institute 公允價值會計的稅收問題 ? 2023年 9月 16日的會計處理 ①借：銀行存款 380,000,000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 360,000,000 投資收益 20,000,000 ② 借：資本公積 236,250,000 貸：投資收益 236,250,000 ③ 借：遞延所得稅負(fù)債 78,750,000 所得稅費用 5,000,000 貸：銀行存款 83,750,000* *(4000萬股 4500萬元） 25%=8375萬元 5/4/2023 56 Xiamen National Accounting Institute 公允價值會計的利潤分配問題 ?焦點問題 ?交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債形成的利潤能否分配給股東 ? ?Can the profit arising from trading assets or liabilities be distributed to shareholders? 5/4/2023 57 Xiamen National Accounting Institute 公允價值會計的利潤分配問題 ?公允價值會計下如何進行利潤分配？ ? 仍以雅戈爾為列，假設(shè)該公司將對中信證券的股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn) ? 假設(shè)雅戈爾所持中信證券股票尚未出售，但根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，應(yīng)在利潤表上確認(rèn)了約 129億元的投資收益 ? 這 129億元投資收益屬于未實現(xiàn)的持有利得(unrealized holding gains)，沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量，能否進行利潤分配？ 5/4/2023 58 Xiamen National Accounting Institute 公允價值會計的利潤分配問題 ?亟待解決的問題 ?計入當(dāng)期損益的公允價值變動，本質(zhì)上屬于未實現(xiàn)利得或損失，且往往沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量。這類利潤能否進行分配？ ?EU在執(zhí)行 IAS和 IFRS時，不同國家的作法存在重大差異 ,芬蘭沒有規(guī)定是否可分配 ,德國則明確不得分配 ?日本的做法與德國一致 ?我國應(yīng)否修改《公司法》？ 5/4/2023 59 Xiamen National Accounting Institute 公允價值會計的績效評價問題 ?焦點問題 ?公允價值對績效評價有何影響 ? ?What are the impacts of fair value on performance assessment? 5/4/2023 60 Xiamen National Accounting Institute 公允價值會計的績效評價問題 ? 公允價值會計下如何進行績效評價？ ? 根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項目均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期利潤 ? 交易性金融資產(chǎn)（ Trading Financial Assets)在不同資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動 ? 債務(wù)人從債權(quán)人獲得的債務(wù)豁免 (Debt Restructuring) ? 亟待解決的問題 ? 這些利潤與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，也不是企業(yè)管理層所能夠控制的，進行業(yè)績考核時，應(yīng)否剔除這些利潤？ ? 如果企業(yè)的激勵機制與會計利潤相掛鉤（如獎金計劃），在計算管理層的獎金時，應(yīng)否扣除這些利潤項目？ 5/4/2023 61 Xiamen National Accounting Institute 績效評價的相關(guān)問題 ? 焦點問題：利潤分配以單獨或合并報表為基礎(chǔ)？ ? 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，只要符合控制的定義，母公司必須將所有子公司全部納入合并報表編制范圍 ? 母公司對子公司的投資，日常會計處理必須采用成本法反映，不得采用權(quán)益法反映，但期末必須編制合并報表 ? 亟待解決的問題 ?上市公司進行利潤分配時，應(yīng)當(dāng)以母公司編制的個別報表為基礎(chǔ)，還是以母公司編制的合并報表為基礎(chǔ)？ ?對子公司投資的會計處理由權(quán)益法改為成本法后，母公司管理層的業(yè)績評價是以母公司個別報表為基礎(chǔ)，還是以合并報表為基礎(chǔ)？ 5/4/2023 62 Xiamen National Accounting Institute 公允價值的十大認(rèn)識誤區(qū) ? 誤區(qū)之一 : 公允價值導(dǎo)致公司利潤劇增 ? 誤區(qū)之二 : 公允價值加劇經(jīng)營業(yè)績波動 ? 誤區(qū)之三 : 公允價值增大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險 ? 誤區(qū)之四 : 公允價值增加公司稅收負(fù)擔(dān) ? 誤區(qū)之五 : 公允價值不如歷史成本可靠 ? 誤區(qū)之六 : 公允價值運用沒有限制條件 ? 誤區(qū)之七 : 公允價值難以厘清受托責(zé)任 ? 誤區(qū)之八 : 公允價值必然是合理價值 ? 誤區(qū)之九 : 公允價值一定是真實價格 ? 誤區(qū)之十 : 公允價值造成凈利潤與現(xiàn)金流背離 5/4/2023 63 Xiamen National Accounting Institute 公允價值的挑戰(zhàn) ? 對會計教育者的挑戰(zhàn) ? 如何重構(gòu)概念框架 (包括基本假設(shè)、基本原則等）？ ? 如何強化 FV估值模型的教育？ ? 如何向信息使用者宣傳 FV？ ? FV是否比 HC更加相關(guān)？ ? HC是否比 FV更加可靠？ ? FV計量（尤其是沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量）是否具有經(jīng)濟后果？ ? 對企業(yè)管理層的挑戰(zhàn) ? 如何建立公允價值的信息收集系統(tǒng)？ ? FV對利潤分配有何影響？ ? FV對績效評價有何影響？ ? FV對風(fēng)險管理有何影響？ 5/4/2023 64 Xiamen National Accounting Institute 公允價值的挑戰(zhàn) ? 對準(zhǔn)則制定部門的挑戰(zhàn) ? FV對現(xiàn)行 CF有何影響 ?需要作哪些修改、補充或拓展？ ? 是否需要制訂單獨的 FV準(zhǔn)則（類似于 SFAC 157）？ ? 如何提高 FV的可操作性？ ? 如何降低 FV的執(zhí)行成本？ ? 對監(jiān)管部門的挑戰(zhàn) ? 如何防止企業(yè)管理層利用 FV進行盈余操縱？ ? 如何通過信息披露緩解 FV的信息不對稱問題？ ? 如何對待 FV估計和判斷導(dǎo)致的偏差？ ? 如何調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)？ ? 對注冊會計師的挑戰(zhàn) ? 如何審計 FV信息？ ? FV審計是采用形式審計，還是實質(zhì)審計？ ? 如何培養(yǎng) FV方面的人才？ ? 如何建立 FV的收集和驗證信息系統(tǒng)？ 5/4/2023 65 Xiamen National Accounting Institute