【正文】 究成果應(yīng)用到某項(xiàng)計(jì)劃或者設(shè)計(jì)上，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的新產(chǎn)品。開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)是以已有的研究成果為基礎(chǔ)，具備明確的將研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的目標(biāo)，進(jìn)行針對(duì)性開(kāi)發(fā)，形成成果的可能性較大，開(kāi)發(fā)費(fèi)用主要包括設(shè)計(jì)、測(cè)試、建造、改造、試生產(chǎn)等過(guò)程中的支出。 ? 研發(fā)費(fèi)用資本化 原則 開(kāi)發(fā) 階段的費(fèi)用只有符合資本化條件的才可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)全部費(fèi)用化，同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件以前已經(jīng)費(fèi)用化并計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整 。 研究與開(kāi)發(fā)階段往往具有緊密的聯(lián)系 ，準(zhǔn)確進(jìn)行劃分的難度較大，且判斷開(kāi)發(fā)階段支出是否滿足資本化條件（如技術(shù)上的可行性和可靠性等）也存在較多難點(diǎn)。專業(yè)人士應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)研究能力，結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)、國(guó)內(nèi)外行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)相關(guān)的管理流程和內(nèi)控制度進(jìn)行綜合的專業(yè)判斷。 58 ? 例如 ，新藥開(kāi)發(fā)，美國(guó)或英國(guó)對(duì)不同的企業(yè)在不同的階段（如病理研究、化合物合成、離體試驗(yàn)、動(dòng)物試驗(yàn)、分期臨床試驗(yàn)、藥監(jiān)部門鑒定）有多大概率能夠拿到批準(zhǔn)證書(shū)均有詳細(xì)、可靠的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這樣就可以為判斷企業(yè)研究什么情況算進(jìn)入研究階段、什么情況算進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，什么費(fèi)用可以資本化提供有力支持。 ? 目前 我國(guó) 相關(guān)的基礎(chǔ)行業(yè)數(shù)據(jù)還比較缺乏，可以進(jìn)行逐步匯集并建立數(shù)據(jù)庫(kù)，從而提供技術(shù)性支持。目前在行業(yè)數(shù)據(jù)缺乏以及可參考案例較少的情況下，更加依賴企業(yè)管理層所運(yùn)用的判斷，這就需要充分重視企業(yè)研發(fā)管理流程和內(nèi)控制度的作用。 ? 特殊案例費(fèi)用資本化 問(wèn)題 ? 利用余熱發(fā)電進(jìn)行設(shè)計(jì)的研發(fā)費(fèi)用問(wèn)題。由于該項(xiàng)研發(fā)的未來(lái)應(yīng)用情況難以判斷，研發(fā)費(fèi)用資本化需謹(jǐn)慎對(duì)待 。 ? 動(dòng)漫公司研發(fā)費(fèi)用的核算、歸集，成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及減值問(wèn)題。公司研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在存貨中歸集，并隨之動(dòng)畫(huà)或電影的播放，按收入確認(rèn)的進(jìn)度分期（一般電影的播放為三年）結(jié)轉(zhuǎn)成本，并一致認(rèn)為該研發(fā)如果不能形成版權(quán)，則研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化；若形成版權(quán)，但長(zhǎng)期未播放應(yīng)對(duì)存貨提減值準(zhǔn)備 。 ? 資本化時(shí)間和起點(diǎn)的確定問(wèn)題。 企業(yè)如果在中試階段發(fā)生的支出可以資本化，因?yàn)楹芏鄤?chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前，多進(jìn)行中試，有些企業(yè)甚至所有項(xiàng)目都要進(jìn)行中試。中試是指為了使科研成果順應(yīng)市場(chǎng)與產(chǎn)業(yè)化的需求，減少轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，提高轉(zhuǎn)化率，而進(jìn)行的批量放大試生產(chǎn)、試營(yíng)銷、試使用的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的目的在于驗(yàn)證、改進(jìn)、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數(shù)據(jù)，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合，與社會(huì)需要相一致，從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場(chǎng)。從中試的目的和結(jié)果來(lái)看，傾向于確認(rèn)資本化。 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（ 2） 59 股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題（ 1） ? 創(chuàng)新性企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題 ? 企業(yè)向其雇員 支付期權(quán) 作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的行為，是目前具有代表型的股份支付交易，也是創(chuàng)新型企業(yè)吸引人才、留住人才的重要方式。通過(guò)股權(quán)激勵(lì)的方式給予員工報(bào)酬，也有利于創(chuàng)新型企業(yè)在發(fā)展階段將有限的現(xiàn)金流用于企業(yè)發(fā)展壯大，減少職工薪酬的現(xiàn)金支出。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào) —— 股份支付 》 對(duì)企業(yè)如何對(duì)股權(quán)激勵(lì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范。此外，證監(jiān)會(huì) 2023年 2月公布的 《 上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 》 （ 2023年第一期）對(duì)此問(wèn)題作出了明確的解釋。從公平性角度出發(fā)，上述處理、規(guī)定是正確的。但這些處理方式在體現(xiàn)公平與會(huì)計(jì)原理的同時(shí)，卻一定程度上限制期權(quán)制度的實(shí)施，制約了期權(quán)的激勵(lì)作用。 ? 跨期期權(quán)費(fèi)用的處理 ? 對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用，一般可以按照該期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長(zhǎng)度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 根據(jù)我們掌握的資料，創(chuàng)新型企業(yè)給予高管和核心技術(shù)人員的期權(quán)經(jīng)常會(huì)有較長(zhǎng)的等待期，在等待期內(nèi)按時(shí)間分?jǐn)偲跈?quán)費(fèi)用，有利于減輕企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用壓力。大多數(shù)成熟企業(yè)完全有能力承擔(dān)分?jǐn)偤蟮钠跈?quán)費(fèi)用，但對(duì)于創(chuàng)新型企業(yè)而言，按等待期分?jǐn)偟钠跈?quán)費(fèi)用仍然可能超過(guò)了公司的承受能力，影響了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。建議創(chuàng)業(yè)板可以允許上市的股權(quán)激勵(lì)有更加靈活的會(huì)計(jì)處理，比如，為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，允許企業(yè)在股份成立前或上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及股票的公允價(jià)值不記入成本或費(fèi)用等。 60 ? 大股東將其所持其他公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上市公司高管的情型 ? 上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，該項(xiàng)行為的市值股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào) —— 股份支付 》 及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公用價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 ? 證監(jiān)會(huì)做這樣的規(guī)定，是為了規(guī)范上市公司股權(quán)激勵(lì)行為，但是出于促進(jìn)創(chuàng)新型公司發(fā)展的目的，是否可以允許符合一定條件創(chuàng)業(yè)板上市公司，對(duì)于在股份公司成立前或上市前執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉及的大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員的行為在上市公司賬面上不進(jìn)行處理。 ? 如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件 ? 財(cái)政部最近公布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào)（征求意見(jiàn)稿） 》 對(duì)在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中，對(duì)應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)于股份支付，也存在同樣的問(wèn)題。 ? 例如，公司在資產(chǎn)負(fù)債日股票市價(jià)低于行權(quán)價(jià)格，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況看，期權(quán)的持有人不會(huì)行權(quán)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，不對(duì)股票期權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。如果公司計(jì)劃繼續(xù)執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，他們可以會(huì)在下一年度的股東大會(huì)上，修改股權(quán)激勵(lì)方案中的行權(quán)價(jià)格。那么，資產(chǎn)負(fù)債表日按原來(lái)的行權(quán)價(jià)格確定股票期權(quán)的公允價(jià)值是否合適？是否允許允許公司進(jìn)行調(diào)整？尚需進(jìn)一步明確。 股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題（ 2） 六、 IPO重點(diǎn)審核問(wèn)題 ?合規(guī)性：發(fā)行 主體歷史沿革的合法合規(guī)： ?獨(dú)立性：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 、 關(guān)聯(lián) 交易與關(guān)聯(lián)往來(lái) ： ?持續(xù) 穩(wěn)定的 經(jīng)營(yíng)（經(jīng)營(yíng)模式 ； 業(yè)務(wù) 與 技術(shù) ； 海外 或出口 經(jīng)營(yíng) ； 存在 主輔業(yè)或?qū)ν?投資 ） ?財(cái)務(wù)分析（注重 應(yīng)收帳款余額、變動(dòng)、帳齡、壞帳準(zhǔn)備計(jì)提、周轉(zhuǎn)率等分析時(shí)，緊扣公司銷售模式，并與同行業(yè)可比公司進(jìn)行比較分析 ；注重 存貨余額、結(jié)構(gòu)、變動(dòng)、減值準(zhǔn)備計(jì)提、周轉(zhuǎn)率等分析時(shí)，緊扣公司的生產(chǎn)模式、產(chǎn)品特性、正常庫(kù)存狀態(tài)，并與同行業(yè)可比上市公司進(jìn)行比較分析 ；注重 銷售收入結(jié)構(gòu)、毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等指標(biāo)的分析，與同行業(yè)可比公司的比較 ；注重 銷售收入分部、分地區(qū)的詳細(xì)披露 ；關(guān)注 財(cái)務(wù)異動(dòng)指標(biāo)的分析（如：毛利率異常波動(dòng)，流動(dòng)比例、速動(dòng)比例的異常及對(duì)公司償債能力的影響），一般要求對(duì)該類問(wèn)題做重大事項(xiàng)提示； 關(guān)注 非經(jīng)常性損益、委托理財(cái)、委托貸款、對(duì)外投資等事項(xiàng)及收益情況的披露 ；關(guān)注 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的穩(wěn)健。 ?關(guān)注持續(xù)盈利能力 ?關(guān)注合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題（ 董事 、高管的重大變化； 董事、高管的誠(chéng)信； 股東 200人問(wèn)題；獨(dú)立性； 重大違法違規(guī)行為； 上市前多次增資或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓； 環(huán)保問(wèn)題；土地問(wèn)題； 合伙企業(yè)作為股東；關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián) 化 ） ?關(guān)注信息披露合規(guī)合法性 七、其他相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理 非財(cái)務(wù)問(wèn)題及處理 財(cái)務(wù)問(wèn)題及處理