【正文】 稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：(六)增值稅征收管理 　　。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！　?。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度?！　　?六)增值稅征收管理 　　。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！　　Ｔ鲋刀惖募{稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度?！　??！′N售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。“價外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費。 　　但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。　　【注意】含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計算的，在計算消費稅時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為： 　　計算公式為： 　　現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅的計算公式為：　　應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款?！　?五)消費稅征收管理　　。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應(yīng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅?！　。合M稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。　　。　　三、營業(yè)稅　　(一)營業(yè)稅納稅人　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。　　加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)?！　?二)營業(yè)稅稅目、稅率　　。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)?！　　居洃浛谠E】營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為：交、建、金、郵、文、娛、服務(wù)?！　　　I業(yè)稅稅率 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率3％服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率5％金融保險業(yè)的稅率5％娛樂業(yè)的稅率5％一20%(三)營業(yè)稅應(yīng)納稅額　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用?！　∑鋺?yīng)納稅額的計算公式為：(四)營業(yè)稅征收管理　　。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天?！　　I業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度?！　?。四、企業(yè)所得稅　　(一)企業(yè)所得稅的納稅人　　中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！　?1)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！　?2)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！　?二)企業(yè)所得稅的征稅對象　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。　　、境外的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得?！　?、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。　　(三)企業(yè)所得稅稅率　　企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！　?四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為：。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入等?！　。贺斦芸?、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等?！　。▏鴤⑹杖?，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益，符合條件的非營利組織的收入等?！　?。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　【注意】企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不準(zhǔn)扣除。　　　　下列支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除：　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項?！　?2)企業(yè)所得稅稅款?！　?3)稅收滯納金?！　?4)罰金、罰款和被沒收財物的損失?！　?5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出?！　?6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項非廣告性質(zhì)支出?！　?7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出?！　?8)與取得收入無關(guān)的其他支出　　。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。　　(五)企業(yè)所得稅征收管理　　?！　　Ｆ髽I(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。　?。喊丛禄虬醇绢A(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入等?！　。贺斦芸?、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等?！　?，包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益，符合條件的非營利組織的收入等。　　。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　　咀⒁狻科髽I(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不準(zhǔn)扣除?！　　　∠铝兄С鲈谟嬎銘?yīng)納稅所得額時不得扣除：　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項?！　?2)企業(yè)所得稅稅款。　　(3)稅收滯納金。　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失?！　?5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出?！　?6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項非廣告性質(zhì)支出?！　?7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出?！　?8)與取得收入無關(guān)的其他支出　　。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年?！　?五)企業(yè)所得稅征收管理　　?！　?。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補?！　。喊丛禄虬醇绢A(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。，以每一納稅年度的收入總額，減除 成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式：　、承租經(jīng)營所得，其計算公式為：?。海骸　⒐上?、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：(四)個人所得稅征收管理　　個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。　　。下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：　　(l)年所得12萬元以上的?！　?2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。　　(3)從中國境外取得所得的?！　?4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的?！　?5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形?！　?。第三節(jié) 稅收征管　　稅收征管包括稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任等環(huán)節(jié)?！　∫?、稅務(wù)登記　　(一)開業(yè)登記　　企業(yè)、單位和個人自領(lǐng)取工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！　?二)變更登記　　納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30天內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記?！　?三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記　　實行定期定額征收方式的納稅人在核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記。納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理?！　?四)注銷登記　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商管理機關(guān)或有關(guān)機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記?！　〖{稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場所發(fā)生變化需注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，再向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！　?五)外出經(jīng)營報驗登記　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營地進行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請報驗登記?！　?六)納稅人稅種登記　　(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記　　二、發(fā)票開具與管理　　發(fā)票管理的主體是稅務(wù)機關(guān)。財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理工作?！　?一)發(fā)票的種類　　。　　?！　　　I(yè)發(fā)票可分為手寫發(fā)票、電腦發(fā)票和定額發(fā)票三種?！　?二)發(fā)票的開具要求　　開具發(fā)票必須做到：　　，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，一律不得開具發(fā)票?！　?，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。　　。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字?！　。⑹褂枚悇?wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開其后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。　　、地點應(yīng)符合規(guī)定?！　?、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍，禁止倒買倒賣發(fā)票等違法行為。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。三、納稅申報　　納稅申報的方式主要有：　　(一)直接申報　　(二)郵寄申報　　郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期　　(三)數(shù)據(jù)電文申報　　(四)簡易申報　　簡易申報，是指實行定期定額征收的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式?！　?五)其他方式　　四、稅款征收　　目前的稅款征收方式主要有以下幾種：　　(一)查賬征收　　查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于財務(wù)會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況、正確計算應(yīng)納稅款的納稅人?！　?二)查定征收　　查定征收，是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等狀況在正常條件下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定和稅率征收的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅人?！　?三)查驗征收　　查驗征收，是指由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的納稅人?！　?四)定期定額征收　　定期定額征收，是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到有關(guān)的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶?！　?五)代扣代繳　　(六)代收代繳　　(七)委托征收　　委托征收，是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種稅款征收方式。