【導讀】芅蒅肄羈薃薄螃膄葿薄袆羇蒞薃羈膂芁薂螈羅芇薁袀芀薆薀肅蒂蕿肅艿莈薈螄肁芄蚈袇芇膀蚇罿肀蒈蚆蚈芅莄蚅袁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅罿蒁螞袇膅莇螁羀羇芃螀蠆膃腿蝿螂羆薈螈羄膁蒄螇肆肄莀螆螆艿芅螆袈肂薄螅羈羋蒀襖肅肁莆袃螃芆節(jié)蒀裊聿膈葿肇芄薇蒈螇膇蒃蕆衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄羈薃薄螃膄葿薄袆羇蒞薃羈膂芁薂螈羅芇薁袀芀薆薀肅蒂蕿肅艿莈薈螄肁芄蚈袇芇膀蚇罿肀蒈蚆蚈芅莄蚅袁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅罿蒁螞袇膅莇螁羀羇芃螀蠆膃腿蝿螂羆薈螈羄膁蒄螇肆肄莀螆螆艿芅螆袈肂薄螅羈羋蒀襖肅肁莆袃螃芆節(jié)蒀裊聿膈葿肇芄薇蒈螇膇蒃蕆衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄羈薃薄螃膄葿薄袆羇蒞薃羈膂芁薂螈羅芇薁袀芀薆薀肅蒂蕿肅艿莈薈螄肁芄蚈袇芇膀蚇罿肀蒈蚆蚈芅莄蚅袁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅罿蒁螞袇膅莇螁羀羇芃螀蠆膃腿蝿螂羆薈螈羄膁蒄螇肆肄莀螆螆艿芅螆袈肂薄螅羈羋蒀襖肅肁莆袃螃芆節(jié)蒀裊聿膈葿肇芄薇蒈螇膇蒃蕆衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄羈薃薄螃膄葿薄袆羇蒞薃羈膂芁薂螈

　　

【正文】 銷售企業(yè)計算增值稅銷項稅額不應當按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計算。 ，且不屬于資產負債表日后事項的，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務收入 ”科目（關鍵點），按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。 ，除屬于資產負債表日后事項外（日后事項的內容考試不涉及不用考慮），一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額，同時收回庫存商品，減少主營業(yè)務成本。 1 ，企業(yè)應當在資產負債表日按 照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下： 本期確認的收入＝勞務總收入本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入 本期確認的費用＝勞務總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本 +估計將要生的成本）本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用 上述公式中的勞務總收入通常按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定。在勞務總收入和總成本能夠可 靠計量的情況下，關鍵是確定勞務的完工進度。企業(yè)應根據(jù)所提供勞務的特點，選擇確定勞務完工進度的方法。 【提示 1】在理解上述公式時，要注意本期末止勞務的完工進度是累計金額，勞務總收入本期末止勞務的完工進度確定的是累計勞務收入；勞務總成本本期末止勞務的完工進度確定的是累計勞務成本。 【提示 2】考試中計算完工進度，常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的方法，運用該方法時，要注意估計總成本是變化的，必須用資產負債表日（關鍵點）已發(fā)生的成本 /（資產負債表日已發(fā)生的成本 +尚需發(fā)生的成本）或已發(fā)生的成本 / 預計總成本（關鍵 點）。 （ 2020 年判斷） 如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足提供勞務交易結果能夠可靠計量的四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。（該種情況下收入和成本相等不產生利潤） （ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部 分得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。（該種情況下收入小于成本產生虧損） （ 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入（ 2020 年判斷）。（該種情況下只結轉成本產生虧損） 盈余公積補虧 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 盈余公積補虧 同時， 借：利潤分配 —— 盈余公積補虧 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 不影響所有者權益的總額變動 以盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：盈余公積 貸：應付股利 使所有者權益減少、負債增加 資本公積 /盈余公積轉增資本 借：資本公積 /盈余公積 貸：股本 /實收資本 不影響所有者權益總額 項目 賬務處理 是否引起留存收益總額發(fā)生增減變動 盈余公積轉增資本 借：盈余公積 貸：實收資本 /股本 影響（減少）留存收益總額 盈余公積彌補虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 盈余公積補虧 不影響留存收益總額 稅后利潤彌補虧損 利潤分配科目貸方和借方相抵 不影響留存收益總額 計提法定盈余公積 借：利潤分配 —— 提取盈余公積 貸：盈余公積 不影響留存收益總額 發(fā)放股票股利 借：利潤分配 — 轉作股本的股利 貸：股本 影響（減少）留存收益總額 第五章 費用 主營業(yè)務成本 已銷售商品、已提供勞務的成本 其他業(yè)務成本 企業(yè)銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本和攤銷額、隨同商品出售而單獨計價的包裝物成本等，應計入“其他業(yè)務成本” 科目。 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 【提示】增值稅不通過營業(yè)稅金及附加核算。 銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括： （ 1）保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費； （ 2）為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用； （ 3）企業(yè)發(fā)生的與專 設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出。 【提示 1】企業(yè)發(fā)生的與行政管理機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。 【提示 2】已售商品預計保修費用、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用。 【提示 3】隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本。 【提示 4】銷售費用是與企業(yè)銷售商品有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。 【相關鏈接 1】商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。 【相關鏈接 2】委托代銷商品支付的手續(xù)費 計入銷售費用。 管理費用 （ 1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費； （ 2）董事會行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）； 【提示 1】公司總部辦公樓的折舊費用計入管理費用。 （ 3）工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）； （ 4）聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費； （ 5）房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用 (不是開發(fā)費用 ) 、排污費等； 【 提示 2】企業(yè)研發(fā)無形資產過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集，期末轉入“管理費用”科目。 （ 6）企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。 商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，相關核算內容可并入“銷售費用”科目核算。 財務費用 （ 1）利息支出（減利息收入）； （ 2）匯兌損益以及相關的手續(xù)費； （ 3）企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。 第六章 利潤 （一）營業(yè)利潤（重點）） 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 +公允價值變動收益（ 公允價值變動損失） +投資收益（ 投資損失） 其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括（關鍵點）主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括（關鍵點）主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。 資產減值損失是指企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。 公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的部 分。 投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。 二 .營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（重點） （一）營業(yè)外收入（ 2020 年單選、 2020年、 2020年、 2020年多選） 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得： （轉讓無形資產所有權）利得。 ，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得，不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本投入。 （ 1）企業(yè)取得的與資產相關的政府補助，不能全額確認 為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。先確認為遞延收益，然后從遞延收益轉入營業(yè)外收入。 （ 2）與收益相關的政府補助，分兩種情況： 一種是補償企業(yè)將發(fā)生的費用，先確認為遞延收益，以后發(fā)生時，從遞延收益轉入營業(yè)外收入； 一種是補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用，直接于收到款項時，計入當期的營業(yè)外收入。 ，企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準后，借記“待處理財產損溢”，貸記“營業(yè)外收入”。固定資產盤盈比較特殊，通過“以前年度損益調整”來核算。 ，指企業(yè)接受捐贈產生的利得。 資產交換利得，債務重組利得。 。 【相關鏈接】 （ 1）無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準后，借記“管理費用”貸記“待處理財產損益” （ 2）企業(yè)無法查明原因的存貨盤盈，批準后，借記“待處理財產損溢”，貸記“管理費用” ，初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額的差額計入營業(yè)外收入。 （二）營業(yè)外支出（重點）（ 2020 年多選、 2020年判斷、 2020年單選） 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接