【導(dǎo)讀】更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！大家網(wǎng)，大家的！本章主要講述了會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象等基本概念，以及六大會(huì)計(jì)要素形成的兩個(gè)會(huì)計(jì)等式，并或改名，注意科目和賬戶。本的常識(shí)性內(nèi)容以及賬務(wù)處理程序等。會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱反映職能。單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算的要求是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。計(jì)量是確定會(huì)計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會(huì)計(jì)程序。單位是對(duì)其經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況），以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。從微觀上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象是一個(gè)單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活。動(dòng)；從宏觀上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算，需要對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類。有者權(quán)益，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入費(fèi)用和利潤(rùn)。

　　

【正文】 資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)的明細(xì)賬定期核對(duì)，以檢查其余額是否相符。核對(duì)的方法一般是由財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報(bào)會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)。 賬實(shí)核對(duì)。 賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要有： （ 1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； （ 2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符； （ 3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符； （ 4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與 對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。 （二）結(jié)賬 結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。 結(jié)賬的方法：每月月末時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，每年年末時(shí)通欄劃雙紅線。 四、錯(cuò)賬查找與更正方法 （一）錯(cuò)賬查找的方法 在記賬過(guò)程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò)，產(chǎn)生錯(cuò)賬（ 如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、科目記錯(cuò)、借貸方向記反等）。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，通常是在月末結(jié)賬時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬，需要進(jìn)行試算平衡，可能會(huì)出現(xiàn)試算不平衡的情況（所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)≠所有貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，或者，所有借方余額的合計(jì)數(shù)≠所有貸方余額合計(jì)數(shù)）。從而影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，此時(shí)應(yīng)及時(shí)找出差錯(cuò)，并予以更正。錯(cuò)賬查找的方法主要有： 1．差數(shù)法。它是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。其表現(xiàn)形式是：借方金額遺漏，會(huì)使該金額在貸方超出；貸方金額遺漏，會(huì)使該金額在借方超出。對(duì)于這樣的差錯(cuò)，可由會(huì)計(jì)人員通過(guò)回憶 和與相關(guān)金額的記賬核對(duì)來(lái)查找。例如：借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)兩者不等，借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)減貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)差額為 5000，回想本期的確發(fā)生過(guò)一筆 5000的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查是否有可能只記在借方了，沒(méi)記在貸方，漏記了。 2．尾數(shù)法。所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)的差額，看其尾數(shù)，乃至小數(shù)點(diǎn)以后的角或分的數(shù)字。對(duì)于發(fā)生的角、分的差錯(cuò)可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。例如：所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，二者之間差額的尾數(shù)為 5毛 2，回憶本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里，的確有一筆金額為 ，前面的數(shù)字忽略不考慮，只著重考慮 5毛 2，因?yàn)橐粋€(gè)相同的角分出現(xiàn)在一月中多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的概率比較小，如果確實(shí)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是只記在了借方，沒(méi)記在貸方，從而檢查出錯(cuò)誤。 3．除 2法。它是指以差數(shù)除以 2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方（或相反）時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的 2倍，將此差數(shù)用 2去除，得出的商即是反向的金額。 【例】所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)兩者之間有差額，把差額進(jìn)行回憶，如果沒(méi)有這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則將這個(gè)數(shù)字除 以二， 5000/2=2500，所得結(jié)果再進(jìn)行回憶，假如的確在本期發(fā)生過(guò)金額為 2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么 2500可能是只記在了借方?jīng)]記在貸方，應(yīng)該記在貸方的也記在了借方，借方多記了。查找這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)記錄，是否都在兩個(gè)科目的借方登記了，沒(méi)在相應(yīng)的貸方登記，從而找出錯(cuò)誤。實(shí)際上，這種除 2的方法，并不是先知道 2500只記在了借方?jīng)]記在貸方，而后才用除 2法，進(jìn)行的查找錯(cuò)誤，這樣的想法是錯(cuò)誤的。實(shí)際上是先有一個(gè)差額，用這個(gè)差額除以 2試一試，在試的過(guò)程中，回憶起有這么一筆 2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以才進(jìn)行進(jìn)一步的查找它的 記賬憑證，查找它的賬簿，甚至于查找它的原始憑證進(jìn)行確認(rèn)，是不是確實(shí)錯(cuò)在這里。 【例 1－ 12】某會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)將應(yīng)記入 “庫(kù)存商品 ——甲商品 ”科目借方的 5000元誤記入貸方。會(huì)計(jì)人員在16 / 18 c955b39f9a62d4548ad119d2acd35fd3 大家網(wǎng)，大家的！ 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 查找該項(xiàng)錯(cuò)賬時(shí)，在下列方法中，應(yīng)采用的方法是（ ）。 A．除 2法 B．除 9法 C．差數(shù)法 D．尾數(shù)法 正確答案為 A，將應(yīng)記入 “庫(kù)存商品 ——甲商品 ”科目借方金額錯(cuò)記入貸方時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，因此，應(yīng)采用除 2法。 4．除 9法。它是指以差數(shù)除以 9來(lái)查找錯(cuò)數(shù)的方法。雷同于除 2法，先有所有賬戶借方發(fā)生額和所 有賬戶貸方發(fā)生額，如果兩者不相等，用差數(shù)來(lái)回憶，認(rèn)為沒(méi)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么拿這個(gè)數(shù)除 2，如果還是沒(méi)有想起一個(gè)相應(yīng)的數(shù)字，那么再拿這個(gè)數(shù)除 9得出數(shù)字，正好想起有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。那么在這種情況下，是把數(shù)寫(xiě)小了或者寫(xiě)大了。 除 9法適用于以下三種情況： ①將數(shù)字寫(xiě)小，如 4000寫(xiě)成 400。②將數(shù)字寫(xiě)大，如 400寫(xiě)成 4000。③鄰數(shù)顛倒。 如 78寫(xiě)成 87。 這種方法只限于月內(nèi)錯(cuò)的筆數(shù)，在一筆或最多兩筆這種情況下，如果錯(cuò)了很多筆，通過(guò)這種方法，也是查不出來(lái)的。 （二）錯(cuò)賬更正方法 對(duì)于賬簿記錄中所發(fā)生的 錯(cuò)誤，應(yīng)采用正確的方法予以更正。 1．劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。但應(yīng)注意：更正時(shí)不得只劃銷錯(cuò)誤數(shù)字，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。如，將 ，應(yīng)先在 ，然后在其上方空白處填寫(xiě)正確的數(shù)字，而不能只將前兩位數(shù)字更正為 “36”。 2．紅字更正 法。 把錯(cuò)誤的憑證用紅字填寫(xiě)，作為沖銷，再登在賬上，用紅字來(lái)進(jìn)行表示（如果沒(méi)有紅筆，那在數(shù)字上加個(gè)框，表示紅字沖銷），然后填寫(xiě)正確的會(huì)計(jì)分錄，并且記錄在賬簿上。 這種方法用于憑證科目的使用錯(cuò)誤，賬簿登記錯(cuò)誤。 有兩種情況： 一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是：用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。 【例 1－ 14】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價(jià)值 500元。該企業(yè)會(huì)計(jì)分錄 誤做為： 借：制造費(fèi)用 5000 貸：原材料 5000 該企業(yè)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)用紅字編制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證（以下分錄中，□內(nèi)數(shù)字表示紅字）： 然后用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證并記賬，分錄為： 借：生產(chǎn)成本 500 貸：原材料 500 二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。 【例 1－ 15】承上例，科目選用無(wú)誤，但金額誤記為 20xx0元，則該企業(yè)的更正會(huì)計(jì)分錄為： 中國(guó)最大的管理資源中心 17 / 18 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 大家網(wǎng)，大家的！ 3．補(bǔ)充登記法（又稱補(bǔ)充更正法）。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。 【以上方法中需要特別注意的是紅字更正，在實(shí)際工作中可以出現(xiàn)紅字，但是考試的時(shí)候只允許進(jìn)行畫(huà)框操作，不能有紅字，所以千萬(wàn)不要用紅筆。】 第六節(jié) 賬務(wù)處理程序 一、 賬務(wù)處 理程序的意義 賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍?？茖W(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。 二、賬務(wù)處理程序的種類 常用的賬務(wù)處 理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。 三、賬務(wù)處理程序的比較 三種賬務(wù)處理程序的相同點(diǎn)： 1．根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； 3．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； 【不同點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍歷年來(lái)都是考試的重點(diǎn)，所以無(wú)論如何這里的知識(shí)點(diǎn)需要記憶的掌握的熟悉的一定都不要放過(guò)。】 三種賬務(wù)處理程序的不同點(diǎn)： （登記總賬的依據(jù)不同） 記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證先編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證來(lái)登記總分類賬。 科目匯總表賬務(wù)處理程序是根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，先把記賬憑證編制成科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 它們除了以上的相同地方還有相同處，總分類賬登記完要定期的和日記賬核對(duì)，總分類賬還要定期的和明細(xì)分類賬核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤，根據(jù)總分類賬及其明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 四、 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。它適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。這一賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記 總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。其缺18 / 18 c955b39f9a62d4548ad119d2acd35fd3 大家網(wǎng)，大家的！ 更多會(huì)計(jì)考試精品在大家！ 點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 第七節(jié) 會(huì)計(jì)電算化 【這節(jié)采用 5分鐘原則吧】 一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容 （一）開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的意義 （二）實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的要求 二、實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟、硬件的要求 （一）軟件要求 （二）硬件要求 三、替代手工記賬 （一）替代手工記賬的定義 （二）替代手工記賬的單位應(yīng)具備的條件 （三）替代手工記賬前的工作 （四）替代手工記賬的過(guò)程 （五）替代手工記賬應(yīng)注意的問(wèn)題 （六）實(shí)現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問(wèn)題 （七）采用磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)、微縮膠片等介質(zhì)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表