【正文】 輔助材料 燃料 生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 173 000 4 000 3 000 180 0000 乙產(chǎn)品 115 000 3 000 2 000 120 000 車間 一般消耗 2500 1 500 4 000 廠部 一般消耗 2 400 2 400 銷售科 銷售 8 000 2022 10 000 合計(jì) 296 000 11 500 8 900 316 400 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 180 000 乙產(chǎn)品 120 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 2 400 其他業(yè)務(wù)支出 10 000 貸：原材料 316 400 【 例 6— 14】 12月 9日，光大科工貿(mào)有限公司銷售產(chǎn)品一批，獲得含稅價(jià)款 159 120元存入銀行。同時(shí)，隨貨銷售包裝箱獲得含稅價(jià)款 2 808元，該包裝箱的實(shí)際成本為 2 000元。 借：銀行存款 161 928 貸：主營業(yè)務(wù)收入 136 000 其他業(yè)務(wù)收入 2 400 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 23 528 同時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出 2 000 貸：包裝物 2 000 【 例 6— 15】 12月 25日，光大科工貿(mào)有限公司將一批自制的產(chǎn)成品用于基本建設(shè)項(xiàng)目，該批產(chǎn)成品實(shí)際成本為 300 000元，正常對外出售的不含稅售價(jià)為350 000元，適用的增值稅率為 17%。 借：在建工程 359 500 貸：庫存商品 300 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 59 500 【 例 6— 16】 12月 23日，光大科工貿(mào)有限公司將一批實(shí)際成本為 10 000元的產(chǎn)成品用于捐贈(zèng)給抗災(zāi)搶險(xiǎn)前線，該批產(chǎn)成品已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金 1 000元，該批產(chǎn)成品正常對外售價(jià)為 13 000元，適用增值稅率為 17%。 借：營業(yè)外支出 12 210 貸：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 2 210 1. 存貨按計(jì)劃成本收進(jìn)的核算 1）外購存貨的核算 【 例 6— 17】 陽光設(shè)備制造公司購入甲材料 70噸，每噸 150元，計(jì) 10 500元，增值稅 1 785元，當(dāng)即用銀行存款付清價(jià)款，材料入庫時(shí)，按每噸計(jì)劃單位成本 155元辦理。 借：物資采購 10 500 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 785 貸：銀行存款 12 285 借：原材料 10 850 貸：物資采購 10 850 期末或隨時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的成本差異時(shí) 借：物資采購 350 貸：材料成本差異 350 2）自制存貨的核算 【 例 6— 18】 陽光設(shè)備制造公司自制完工材料一批，實(shí)際成本為 45 000元 ，倉庫轉(zhuǎn)來入庫單，已按計(jì)劃成本 40000元驗(yàn)收入庫。 借：原材料 40 000 材料成本差異 5 000 貸：生產(chǎn)成本 45 000 3）接收投入存貨的核算 【 例 6— 19】 陽光設(shè)備制造公司接受投入材料一批，雙方確認(rèn)的價(jià)值為 10 000元，增值稅為 1 700元，其計(jì)劃成本為 9 500元。 借：原材料 9 500 材料成本差異 500 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 700 貸：實(shí)收資本 11 700 4）委托加工存貨的核算 【 例 6— 20】 陽光設(shè)備制造公司委托外協(xié)單位加工的材料加工完畢驗(yàn)收入庫，該批材料實(shí)際加工成本為20 000元，倉庫按 23 000元的計(jì)劃成本入庫。 借：原材料 23 000 貸：委托加工物資 20 000 材料成本差異 3 000 5）接收捐贈(zèng)存貨的核算 【 例 6— 21】 陽光設(shè)備制造公司接受國內(nèi)關(guān)系單位捐贈(zèng)材料 100 000元，并按計(jì)劃成本 98 000元驗(yàn)收入庫，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為 30%。 借：原材料 98 000 材料成本差異 2 000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100 000 2 .存貨按計(jì)劃成本發(fā)出的核算 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異） 247。 （月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100% 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額 =本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本額 本月材料成本差異率 【 例 6— 22】 陽光設(shè)備制造公司發(fā)出材料計(jì)劃成本為 10 000元委托外協(xié)單位加工，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為超支差 200元。 借：委托加工物資 10 200 貸：原材料 10 000 材料成本差異 200 【 例 6— 23】 陽光設(shè)備制造公司接受投資人以其產(chǎn)成品對本企業(yè)投資，該批產(chǎn)成品本企業(yè)不能繼續(xù)加工，只能直接對外出售，投資人開來發(fā)票賬單，內(nèi)列產(chǎn)成品貨款 400 000元，增值稅款 68 000元，投資人在本企業(yè)享有所有者權(quán)益份額為 450 000元，企業(yè)按計(jì)劃成本 420 000元將該批產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。 借：庫存商品 420 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 68 000 貸：實(shí)收資本 （ 或股本 ） 450 000 資本公積 — 資本溢價(jià) 18 000 產(chǎn)品成本差異 20 000 【 例 6— 24】 陽光設(shè)備制造公司生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本為 2 000元，材料成本差異率為 5%。 借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：包裝物 2 000 同時(shí) 借：生產(chǎn)成本 100（ 紅字 ） 貸：材料成本差異 100（ 紅字 ） 存貨清查及其結(jié)果的處理 1 .存貨的清查 盤虧、毀損、盤盈、積壓 2 . 存貨盤盈、盤虧的處理 【 例 6— 25】 12月 31日，光大科工貿(mào)有限公司盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)原材料溢余 200元，報(bào)批處理同時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值。 發(fā)生盤盈時(shí) 借：原材料 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：管理費(fèi)用 200 【 例 6— 26】 12月 31日，光大科工貿(mào)有限公司盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)包裝物毀損進(jìn)價(jià)成本為 200元，適用的增值稅率為 17%。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 234 貸：包裝物 200 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 34 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用 234 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 234 【 例 6— 27】 12月 26日，光大科工貿(mào)有限公司由于發(fā)生自然災(zāi)害，損失原材料的價(jià)值 50 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為 8 500元。查明原因處理結(jié)果為由保險(xiǎn)公司賠償 40 000元，余下的損失轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。