【正文】 損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定合同收入的確認(rèn)則由三種方式：按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認(rèn)已定階段的工程收益。實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程款辦法的工程合同，于合同完成時(shí)結(jié)算工程價(jià)款，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。采用定期預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認(rèn)合同開支來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)建造合同虧損，稅法只允許于實(shí)際發(fā)生時(shí)的虧損才能進(jìn)入當(dāng)期損益即從應(yīng)納稅所得中扣減，而不允許預(yù)提合同損失準(zhǔn)備。由此可見，兩者確認(rèn)收入、費(fèi)用或損失的主要區(qū)別在于收入、費(fèi)用或損失確認(rèn)的時(shí)間和合同金額的不同，稅法只承認(rèn)完工百分比法，不承認(rèn)完成合同法，確實(shí)難于估計(jì)完工百分比，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按其他方法確認(rèn)，沒有應(yīng)稅收入，除非是期間費(fèi)用，稅法不承認(rèn)沒有收入的成本。為此，稅務(wù)人員必須熟悉掌握改革后會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容的變化及對(duì)所得稅等納稅調(diào)整的影響，以便在稅收征管中更具針對(duì)性，以防止稅款的流失。 需要說明的是，除債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則已對(duì)稅收產(chǎn)生了影響外，投資準(zhǔn)則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)及提取的投資跌價(jià)或減值準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的分類和確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有很大的不同，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則中修理費(fèi)用、無法收回的應(yīng)收帳款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項(xiàng)與稅法所確認(rèn)的收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須依法進(jìn)行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。（十）非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 　　新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價(jià)值銷售一種非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果某資產(chǎn)交換滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件，則會(huì)計(jì)與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）產(chǎn)生影響，但當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）應(yīng)當(dāng)是相同的。具體來說包括以下兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會(huì)增加；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會(huì)減少。 　　（二）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 　　新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果某項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)任何損益。在會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。具體來說也包括兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換收益并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該收益，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）大于所得稅費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該損失，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）小于所得稅費(fèi)用，該差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 　　 舉例說明 　　　（一） 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 　　1. 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 　　甲公司以其不再使用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)管理的汽車交換，甲公司設(shè)備原值120萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值為110萬元，甲公司為此交換支付清理費(fèi)用1萬元；乙公司汽車原值140萬元，已提折舊30萬元，公允價(jià)值為110萬元；假定雙方換出資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)換入資產(chǎn)也都按固定資產(chǎn)管理。 　　甲公司： 　?。?）將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 　　借：固定資產(chǎn)清理 100 　　累計(jì)折舊 20 　　 貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 120 　?。?）支付清理費(fèi)用 　　借：固定資產(chǎn)清理 1 　　 貸：銀行存款 1 　?。?）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=110 + 1=111萬元 　　借：固定資產(chǎn)——汽車 111 　　貸：固定資產(chǎn)清理 111 　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 　　借：固定資產(chǎn)清理 10 　　 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 　　將上述分錄合并即為（為簡(jiǎn)便起見，下列分錄均為合并后的分錄）： 　　借：固定資產(chǎn)——汽車 111 　　累計(jì)折舊 20 　　 貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 120 　　 營(yíng)業(yè)外收入 10 　　 銀行存款 1 　　乙公司會(huì)計(jì)處理合并如下： 　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 110 　　累計(jì)折舊 30 　　 貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 140 　　通過以上分析可以看出，由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值110萬元大于其賬面價(jià)值100萬元，產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益10萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均應(yīng)增加10萬元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）均增加1033%=；而乙公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，未產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益或損失，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額未產(chǎn)生影響。結(jié)束語(yǔ)總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是一個(gè)巨大的考驗(yàn)，也對(duì)國(guó)家稅收以及企業(yè)納稅后帶來了深刻的影響、企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真理解和掌握新準(zhǔn)則的理念、原則和方法，密切關(guān)注稅法的變動(dòng)，增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)