【正文】 。例：某建造承包商與客戶(hù)簽訂一項(xiàng)建造大橋的合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為201年12月20日至203年12月20日。?203年9月，主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前3個(gè)月竣工，客戶(hù)同意向建造承包商支付提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元。?假如該項(xiàng)合同的主體工程雖于203年9月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。這種情況下，不能認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)款構(gòu)成合同收入。第五講：（二）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同總成本完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)年確認(rèn)的毛利=當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用?例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬(wàn)元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬(wàn)元。?根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)的合同收入＝100030％＝300（萬(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝80030％＝240（萬(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同毛利＝300－240＝60（萬(wàn)元）?其賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400000工程施工合同毛利600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000第二年確認(rèn)的合同收入＝（100080％）－300＝500（萬(wàn)元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝80080％－240＝400（萬(wàn)元）第二年確認(rèn)的＝500－400＝100（萬(wàn)元）?其賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000工程施工合同毛利1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬(wàn)元）第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝750－240－400＝110（萬(wàn)元）第三年確認(rèn)的合同毛利＝200－110＝90（萬(wàn)元）?其賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000　工程施工合同毛利900000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000（三）建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的?（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；?（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。?例如，某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。?公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。?其賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000?假定該公司當(dāng)年與客戶(hù)只辦理價(jià)款結(jié)算15萬(wàn)元，由于客戶(hù)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。?該公司只將15萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。?其賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000工程施工合同毛利250000?使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。?沿用上例，某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。?公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。假定該公司當(dāng)年與客戶(hù)只辦理價(jià)款結(jié)算15萬(wàn)元，由于客戶(hù)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)其賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000工程施工合同毛利250000?第二年實(shí)際發(fā)生成本為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬(wàn)元，?第二年合同完工進(jìn)度=?=(40+30)247。(40+30+20)=%?第二年確認(rèn)的合同收入=?100%15=（萬(wàn)元?第二年確認(rèn)的合同成本=?=(40+30+20)%40=30（萬(wàn)元?第二年確認(rèn)的合同毛利=－30=(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300 000工程施工——合同毛利327 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入627 800?建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類(lèi)似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。?如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。?合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。?例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬(wàn)元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬(wàn)元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。?該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：第一年合同完工進(jìn)度＝63/（63+42）100％＝60％第一年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入60％＝10060％＝60（萬(wàn)元）第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（63＋42）60％＝63（萬(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同毛利＝60－63＝－3（萬(wàn)元）第一年預(yù)計(jì)的合同損失＝〔（63＋42）－100〕（1－60％）＝2（萬(wàn)元）?其賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本630000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000工程施工毛利30000同時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備20000關(guān)于披露?建造合同已完工但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下。?建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下。?案例一：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2006年7月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2008年10月完工。到2006年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：2006年底至目前為止已發(fā)生的成本2000000完成合同尚需發(fā)生成本　6000000已結(jié)算工程價(jià)款　　　　1800000實(shí)際收到價(jià)款　　　　　1500000確定2006年的合同完工進(jìn)度（請(qǐng)大家計(jì)算）06年完工進(jìn)度25％　　計(jì)量確認(rèn)06年的收入、費(fèi)用和毛利（請(qǐng)大家計(jì)算）2006年?年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)?收入?。?00000025％）　0　　　2250000?費(fèi)用（800000025％）　0　　　2000000?毛利　　　　2500002006年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工2000000貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等2000000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款1800000貸：工程結(jié)算1800000?（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款1500000貸：應(yīng)收賬款1500000?（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000工程施工—合同毛利250000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22500002004年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露?（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：①應(yīng)收賬款：根據(jù)應(yīng)收賬款科目余額填列。金額為300000元（1800000－1500000）。②已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)工程施工科目余額減工程結(jié)算科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。?（2）在利潤(rùn)表中披露下列信息：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。?（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)工程施工科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)工程結(jié)算科目的余額填列。金額為1800000元。④合同總金額：9000000元。2007年底?到2007年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本5832000完成合同尚需發(fā)生成本　2268000已結(jié)算工程價(jià)款　　　　4800000實(shí)際收到價(jià)款　　　　　350000007年的完工進(jìn)度72％?年末累計(jì)以前年度確認(rèn)　　本年度確認(rèn)收入（900000072％）22500004230000=6480000　　費(fèi)用（810000072％）20000003832000　　　　　毛利3980002007年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工3832000貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等3832000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款4800000貸：工程結(jié)算4800000（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款3500000貸：應(yīng)收賬款3500000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3832000工程施工合同毛利398000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42300002008年10月該項(xiàng)工程完成時(shí)至目前為止已發(fā)生的成本8100000完成合同尚需發(fā)生成本?。呀Y(jié)算工程價(jià)款　　　　2400000實(shí)際收到價(jià)款　　　　　4000000確定請(qǐng)大家計(jì)算08年的合同完工進(jìn)度100％?年末累計(jì)　以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入9000000　　6480000　2520000費(fèi)用81000005832000　2268000毛利900000　　648000　2520002008年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工2268000貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等2268000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款2400000貸：工程結(jié)算2400000（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款4000000貸：應(yīng)收賬款4000000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2268000工程施工—合同毛利252000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2520000?工程完工時(shí)，將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額對(duì)沖借：工程結(jié)算9000000貸：工程施工合同毛利900000工程施工—合同成本8100000