【正文】 費的80%。 　?。?）208年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。 　　資料二： 　　A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬元） 未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3000600014000005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價準備000000賬面價值18060030000050023000固定資產(chǎn)成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準備400400賬面價值120400110400商譽—購入丙公司形成6000預付款項基本廣告服務(wù)費200追加廣告服務(wù)費1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費用—運輸費1200　　資料三： 　　A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算208年度應(yīng)計提的員工薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。 　?。?）檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。 　?。?）計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。 　?。?）根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算208年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與208年度向丁公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進行比較。 　　（5）從208年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 　　（6）根據(jù)208年銷貨運費記錄，估算208年就應(yīng)由甲公司承擔的運費，與208年實際承擔的運費進行比較。 　?。?）將甲公司在208年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。 　　要求： 　?。?）針對資料（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預付款項、應(yīng)付職工薪酬、預計負債和銷售費用）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 　　（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 　　【參考答案】 （1） 事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認定（1）是甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司208年員工隊伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當遠遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風險。應(yīng)付職工薪酬營業(yè)成本完整性、計價和分攤完整性、準確性（2）是乙公司、丙公司均陷入財務(wù)困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽的可能性極小。商譽存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于208年9月1日向丁公司預付6個月廣告服務(wù)費，每月10萬元，新產(chǎn)品自第四季度開始投放?；緩V告服務(wù)費年末余額應(yīng)為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費，年末追加廣告服務(wù)費不應(yīng)當有余額。預付款項銷售費用存在、計價和分攤發(fā)生（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會因此受到影響，有減值風險。存貨計價和分攤（2）實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（1）是（1）事項該程序可以估算208年度應(yīng)計提的員工薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)整體上是否合理。（2）否（3）是（5）事項該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計算是否準確。（4）否（5）否（6）否（7）否　　【財考網(wǎng)點評】在財考網(wǎng)的模擬試卷4的綜合題2中，對于本題的考點進行了考查。 　　，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負責甲公司208年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。 　　資料一： 　?。?）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。 　?。?）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。 　　（3）208年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝。 　　資料二： 　　甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 208年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以上國內(nèi)客戶4115828183743443411200國外客戶美元2 0461534510981216422000合計5650339164959865411200207年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以來國內(nèi)客戶3198223953416938600國外客戶美元2 006140461133725391700合計4602835290670840300　　資料三： 　　A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細賬戶，對截至208年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 　　 客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在208年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于209年1月4日實際收到該筆款項，并記入209年應(yīng)收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。 （2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在208年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于209年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。　　要求： 　　，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。 　?。?）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。 　　【參考答案】 　　資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當之處有： 　?。?）國外客戶應(yīng)收賬款208年12月31美元2046萬元，未按208年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元＝”進行折算。 　?。?）207年12月31日賬齡分析表中12年列的國內(nèi)客戶余額比208年12月31日賬齡分析表中23年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。 　　 審計說明序號實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處（是/否）理由改進建議（1）是未對被審計單位資產(chǎn)負債表后是否真實收到2616萬元貨款進行追查。結(jié)合貨幣資金審計，確認被審計單位在資產(chǎn)負債表日后是否實際收客戶A的2616萬元貨款。（2）是未向B公司進一步函證。應(yīng)當向B公司再次函證，詢證B公司于209年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗證賒銷業(yè)務(wù)的真實性。（3）是未向C公司獲取詢證函回函原件。C公司直接傳真至會計師事務(wù)所后，還應(yīng)當要求將原件寄回到會計師事務(wù)所。（4）是未再次向E公司實施函證。應(yīng)再次向E公司實施函證　　【財考網(wǎng)點評】在財考網(wǎng)的模擬試卷4的綜合題1以及模擬試卷3的簡答題2中以及陳楠老師在基礎(chǔ)班第十五章的講解，覆蓋了本題的幾乎全部考點。30財考網(wǎng) 版權(quán)所