【正文】 的差距日益縮小。在這種前提下，擴大會計計量對象范圍、多種計量屬性并存、計量特征更加具有相關性成為了可能。 “穩(wěn)健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失和費用，這就使確認偏離了客觀、公正、中立的立場?！敝饔^判斷的偏向必然降低會計信息的可靠性，甚至可能成為企業(yè)操作利潤、玩弄數(shù)字的工具。比如，企業(yè)在業(yè)績好時，過度使用穩(wěn)健性原則，多記可能的損失，多提準備，即使可能性很大的收益也不確認，隱瞞其真實的利潤，為業(yè)績差時虛增利潤做準備。（三）改進財務報告的形式 在改革現(xiàn)行財務報告的內(nèi)容的基礎上，將財務報告所要披露的新內(nèi)容進行有效的排列、組合、加工，不斷創(chuàng)新財務報告的形式以便信息披露能夠更有效的滿足不同信息使用者的需求。1. 改革傳統(tǒng)財務報告的核心財務報表 使用者使用財務報表的信息主要是為了決策。現(xiàn)行財務報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果都是一個匯總數(shù)，這種數(shù)據(jù)既包括企業(yè)正常經(jīng)營下，而且包括非正常經(jīng)營下的財務狀況，營運成果和現(xiàn)金流量等，就不便于使用者對其進行加工、分析和決策。因此，可以對現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表各自劃分為兩部分正常情況和異常情況，但是還是在一張表中反映。異常情況只是偶然現(xiàn)象，使用者在利用報表所提供的信息進行決策時，就可以忽略這部分，有利于決策的準確性。2. 改進資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的格式 由于會計計量的改進，歷史成本占統(tǒng)治地位的局面結(jié)束了，出現(xiàn)了多種計量屬性并存的情況，在選擇多種計量屬性對各個報表要素進行計量時，應該選取最合適的計量對象的計量屬性。 現(xiàn)金流量表的興起說明使用者對現(xiàn)金流量的普遍關注。然而使用者關注的是預期的現(xiàn)金流量，可是當前的現(xiàn)金流量表仍只反映過去的現(xiàn)金流量情況，使用者要獲取未來現(xiàn)金流量的信息仍需要以本期的現(xiàn)金流量為基礎。為了便于根據(jù)本期的現(xiàn)金流量預測未來的現(xiàn)金流量，還是有必要將現(xiàn)金流量劃分為核心與非核心兩部分。 現(xiàn)在對收益有兩種觀點：收入費用觀和資產(chǎn)負債觀。前者認為是應該由會計主體某一其間的收入同費用相互配比得到的，后者認為收益是由會計主體某一會計期間期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額確定。理論上兩種方法確認的收益應該是相等的，兩種觀點是從企業(yè)價值運動的兩個側(cè)面來確定企業(yè)收益的。但是，實務上，二者確定的收益往往存在較大的差別。主要原因是前者強調(diào)收益的確定必須遵循歷史成本原則和穩(wěn)健性原則，而后者則不主張歷史成本核算，主要強調(diào)資產(chǎn)負債表的真實性，因而，差別就由此而產(chǎn)生了。良好的業(yè)績報告應該表現(xiàn)經(jīng)濟真實，凡是屬于本錢交易的影響，無論其是否實現(xiàn)，都應該在發(fā)生時予以確認。而且不應該人為的調(diào)節(jié)收益，達到一種平衡的效果。相對于純粹的文字化的信息揭示來說，“表式的信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用者的閱讀也會邊的一目了然，”但是圖象化信息相對于表示信息來說，也許更具有簡明易懂和直觀明了的特點。注釋：①陳少華，“財務報告管制論”，《廣西會計》，1995，第7期②張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，1998，P121③，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P51④葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財務會計理論》，廈門大學出版社，1990年2 月第一版，P57⑤婁爾行譯，《論財務會計概念》，中國財政經(jīng)濟出版社，1992，P102⑥Steve ,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,⑦邁克爾查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年，P138⑧薛云奎著，《會計大趨勢一種系統(tǒng)分析方法》，中國財政經(jīng)濟出版社，1992⑨，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P171⑩Steve ,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P172柳卸林著，《技術創(chuàng)新經(jīng)濟學》，中國經(jīng)濟出版社，1992，P138[美]AICPA，《論財務會計概念》，婁爾行譯，中國財政經(jīng)濟出版社，1992吳中春，“試論財務報告基本理論在當代的發(fā)展”，《經(jīng)濟師》，2004，02朱晶，“試論未來財務報告的發(fā)展趨勢”，《當代審計》，2003，05張國柱，“論財務報告的發(fā)展趨勢”，《天津商學院學報》，2003，06張鐵濱，“淺談對虛假報告的對策”，《北方經(jīng)貿(mào)》，2003，11張海鴻，“論企業(yè)財務報告的發(fā)展趨勢”，《山西財稅》，2003，11王桂梅，“財務報告應改進的八個方面”，《黑龍江財會》，2003，09朱印書，“現(xiàn)行財務報告模式的缺陷及其改進”， 《寧夏社會科學》，2003，05 參 考 文 獻1 陳今池：《現(xiàn)代會計理論》，立信會計出版社，1998年3月第一版。2 林志軍、黃世忠等譯：《會計理論結(jié)構》，[美]，中國商業(yè)出版社，1989年8月版。 3 婁爾行譯：《論財務會計概論》，[美]財務會計準則委員會，中國財政經(jīng)濟出版社1992年9月第一版。4葛家澍：“基本會計準則與財務會計概念框架”，《會計研究》，1997年第10期。5李心合：“現(xiàn)代會計發(fā)展的五大趨勢”《當代財經(jīng)》，1997年第10期。6葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財務會計理論》，廈門大學出版社,1990年2月第一版。7 湯云為、錢逢勝：《會計理論》，上海財經(jīng)大學出版社，1997年8月第一版。8葛家澍教授從教50周年論文集：《財務會計理論研究》，廈門大學出版社，1995年8月第一版。9中華人民共和國審計署法制司編：《企業(yè)會計準則及指南（一）》，中國審計出版社，1998年10月第一版。10 中華人民共和國財政部制定：《股份有限公司會計制度會計科目和會計報表》，中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社 ，1998年4月第一版。11陳少華：《企業(yè)財務報告理論與實務研究》，廈門大學出版社，1998年7月第一版。12李相國：《國際財務管理》，中國人民大學出版，1996年4月第一版。13孫雪梅《上市公司資本結(jié)構決策方法新探》，商業(yè)研究，1998年第7期14現(xiàn)代西葛家澍、林志軍：《方財務會計理論》,廈門大學出版社,1990年2月第一版。15達爾尼夫：《知識經(jīng)濟》，樊春良、冷民等譯，珠海出版社，1998年16邁克爾查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年17張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，199818 Steve , The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change, Accounting Horizon,19 Vemon kam, Accounting Theory, John Wilevamp。Sons,199020 ASB, statement of Principle for Financial Reporting,1999第15頁