【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位。會(huì)計(jì)學(xué)生的職業(yè)前途。會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展方向。核算、監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。核算、報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者。外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行歸類反映所規(guī)定的項(xiàng)目。

　　

【正文】 成本項(xiàng)目） 當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。 期間費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)分清： 本期和下期的界限； 各種產(chǎn)品成本的界限； 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限。 2020/6/6 76 費(fèi)用、成本的關(guān)系圖示： 本期費(fèi) 用 上期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 后期負(fù)擔(dān) 計(jì) 入 產(chǎn)品成本 計(jì)入當(dāng)期損益 （期間費(fèi)用） 月初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生的 生產(chǎn)費(fèi)用 月末在產(chǎn)品成本 本期完工 產(chǎn)品成本 已銷產(chǎn) 品成本 應(yīng)由當(dāng)期收入彌補(bǔ)的成本和費(fèi)用 未銷產(chǎn)成品成本 應(yīng)設(shè)置的有關(guān)賬戶 設(shè)置“ 生產(chǎn)成本 ”賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 設(shè)置“ 制造費(fèi)用 ”賬戶，用以歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（如制造部門管理人員工資、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和折舊費(fèi)、水電費(fèi)等） 本期負(fù)擔(dān)后期支付 2020/6/6 77 二、有關(guān)賬務(wù)處理程序 原材料 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 預(yù)提費(fèi)用 待攤費(fèi)用 銀行存款 制造費(fèi)用 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括： 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。 產(chǎn)品成本計(jì)算公式： 月初在產(chǎn)品成本 + 本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 月末在產(chǎn)品成本 = 本月完工產(chǎn)品成本 累計(jì)折舊 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 2020/6/6 78 第二節(jié) 材料費(fèi)用的核算 ? 材料費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分，在工業(yè)制造業(yè)，材料費(fèi)用通常占產(chǎn)品成本的 70%左右。材料費(fèi)用指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種物資的價(jià)值。包括原料及主要材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等物品的原價(jià)和運(yùn)費(fèi)、裝卸、整理等費(fèi)用。 ? 一、材料費(fèi)用歸集的形式 ? 按材料費(fèi)用能否根據(jù)原始憑證確定的經(jīng)濟(jì)用途直接計(jì)入其最終的會(huì)計(jì)賬戶，材料費(fèi)用的歸集可分為直接歸集和分配歸集兩種具體形式。直接歸集方式歸集的材料費(fèi)用用途明確單一，可以根據(jù)有關(guān)憑證確定的數(shù)據(jù)直接列入 “ 基本生產(chǎn) ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等賬戶之中。分配歸集的材料費(fèi)用則用途綜合，一種是生產(chǎn)過(guò)程中間接材料費(fèi)用的支出，在消耗過(guò)程中無(wú)法分清其受益的具體對(duì)象，則應(yīng)先行按費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)，歸集到 “ 制造費(fèi)用 ” 等賬戶，然后再隨制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入最終受益對(duì)象的賬戶中；另一種是多種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用，雖然它們屬于直接材料成本，但在領(lǐng)料憑證不能直接確定某成本計(jì)算對(duì)象的受益量大小時(shí)，則應(yīng)采用 —定的方法，將共同材料費(fèi)用在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。 2020/6/6 79 ? 三、共同材料費(fèi)用的分配方法 ? 多種產(chǎn)品共同耗用同一種材料，其費(fèi)用的分配可按產(chǎn)品產(chǎn)量、重量、體積等標(biāo)準(zhǔn)，在不同的產(chǎn)品間對(duì)材料費(fèi)用進(jìn)行分配。在定額管理較健全，消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。 ? 假如分配標(biāo)準(zhǔn)為定額消耗量，其計(jì)算方法如下： ? 某產(chǎn)品材料定額消耗量 = 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額 ? 材料費(fèi)用分配率 = 某產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用 = 該產(chǎn)品定額消耗量 材料費(fèi)用分配率 ? 在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的直接歸集、分配歸集常結(jié)合進(jìn)行，體現(xiàn)在“ 材料耗用匯總表 ” 上，該分配表區(qū)分不同車間、部門，按材料類別進(jìn)行編制。 “ 材料耗用匯總表 ” 的編制依據(jù)，是各單位領(lǐng)料單、退料單等各種領(lǐng)料憑證。領(lǐng)料憑證通常一式三份，作為車間、班組成本核算、倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、財(cái)會(huì)部門進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算的依據(jù)。 ? “ 材料耗用匯總表 ” 的編制方法有兩種：一是由發(fā)料倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門共同編制。即倉(cāng)庫(kù)在加強(qiáng)材料日常數(shù)量核算的基礎(chǔ)上，月末將領(lǐng)料憑證按具體用途進(jìn)行數(shù)量匯總，將匯總數(shù)字填制在 “ 材料耗用匯總表 ” 相應(yīng)的“ 數(shù)量 ” 欄目中，將該表連同分類整理好的領(lǐng)料憑證一同報(bào)送財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后進(jìn)行價(jià)值核算，以完成該表的編制；二是財(cái)會(huì)部門獨(dú)立完成，即倉(cāng)庫(kù)只需在月末將領(lǐng)料憑證及時(shí)報(bào)送財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門在審核無(wú)誤后，按其具體用途分類匯總，并進(jìn)行計(jì)價(jià)等處理，從而完成“ 材料耗用匯總表 ” 的編制。 2020/6/6 80 第三節(jié) 工資及福利費(fèi)的核算 ? 一、工資總額的組成 ? 工資是企事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)以貨幣形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。其具體內(nèi)容由以下幾部分構(gòu)成。 ? (一 )標(biāo)準(zhǔn)工資 ? 是指按規(guī)定的等級(jí)工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資、主要形式分為計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種。計(jì)時(shí)工資是按各等級(jí)的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn) (單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得工資 )和工作時(shí)間計(jì)算應(yīng)支付給職工的工資。 計(jì)件工資是按職工完成的工作量和計(jì)件單價(jià)支付給職工的工資。這種工資形式是計(jì)時(shí)工資的轉(zhuǎn)化形式，多為定額管理較完善的企業(yè)采用。 ? (二 )獎(jiǎng)金 ? 獎(jiǎng)金是對(duì)職工超額勞動(dòng)的報(bào)酬，獎(jiǎng)金分為經(jīng)常性獎(jiǎng)金和一次性獎(jiǎng)金。 ? (三 )津貼和補(bǔ)貼 ? 津貼和補(bǔ)貼是為補(bǔ)償職工勞動(dòng)消耗的特殊性和為保證職工生活水平不受物價(jià)變動(dòng)影響而支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬及補(bǔ)助。 (四 )加班加點(diǎn)工資 ? 是指按職工加班加點(diǎn)的時(shí)間和相應(yīng)工資標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的報(bào)酬。 ? (五 )特殊的非工作時(shí)間支付的工資 ? 是指按國(guó)家規(guī)定在某些特殊情況下支付給職工的工資。如支付給病假、產(chǎn)假、工傷、婚喪假、探親假的工資等。 2020/6/6 81 ? 工資的計(jì)算包括應(yīng)付工資的計(jì)算、代發(fā)款項(xiàng)和代扣款項(xiàng)的計(jì)算，以及實(shí)發(fā)金額的計(jì)算和支付。在職工應(yīng)付工資項(xiàng)目的各組成部分中，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及加班加點(diǎn)工資的計(jì)算應(yīng)嚴(yán)格遵照國(guó)家政策或企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，方法較為簡(jiǎn)單，以下具體介紹計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、特殊情況下支付的工資及職工福利費(fèi)的計(jì)算。 ? (一 )計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 ? 應(yīng)付給職工的計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)職工的工資標(biāo)準(zhǔn)，以及考勤記錄登記的職工出勤或缺勤時(shí)間計(jì)算的，工資標(biāo)準(zhǔn)有日薪制和月薪制兩種。在實(shí)行計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，職工的計(jì)時(shí)工資一般采用月薪制，即工資標(biāo)淮是按月計(jì)算的，在月薪制下，不論大月小月、休假日與節(jié)假日多少，各月的標(biāo)準(zhǔn)工資是相同的，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。但出于每個(gè)職工每月出勤、缺勤情況不同，因此還需將月標(biāo)準(zhǔn)工資折算成日工資率，以便于計(jì)算職工有缺勤時(shí)的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資。 2020/6/6 82 ? (二 )計(jì)件工資的計(jì)算 ? 在實(shí)行計(jì)件工資制的企業(yè)中，職工的計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算的。這里的產(chǎn)量既包括合格品數(shù)量，也包括不是由于生產(chǎn)工人操作不當(dāng)?shù)缺救诉^(guò)失造成的廢品數(shù)量，如料廢品數(shù)量等。該產(chǎn)量乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià) (根據(jù)單位產(chǎn)品工時(shí)定額和規(guī)定技術(shù)級(jí)別工人的小時(shí)工資率確定 )，就可計(jì)算出某職工的計(jì)件工資。由于生產(chǎn)工人本人過(guò)失造成的廢品 (簡(jiǎn)稱工廢品 )，不但不能計(jì)算工資，有的企業(yè)還應(yīng)根據(jù)具體情況，扣除該職工的應(yīng)付工資。 ? 應(yīng)付某工人計(jì)件工資＝該職工完成的工作量 計(jì)件單價(jià) ? ＝ (合格產(chǎn)品數(shù)量 +料廢品數(shù)量 )計(jì)件單價(jià)例：企業(yè)甲、乙產(chǎn)品的加工等級(jí)均為 4級(jí)， 4級(jí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資額為 5元，甲產(chǎn)品單位定額工時(shí)為 20分鐘，乙產(chǎn)品單位定額工時(shí)為 30分鐘。 6月份某 4級(jí)工加工甲產(chǎn)品 1000件、乙產(chǎn)品 400件。則甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)及應(yīng)付工資的計(jì)算如下： 2020/6/6 83 ? 甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝小時(shí)工資率 單位定額工時(shí)＝ (5 20247。 60)= ? 乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝小時(shí)工資率 單位定額工時(shí)＝ (5 30247。 60)= ? 應(yīng)付工資＝ (1000 +400 )＝ 2667元 ? 為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作 ,也可以根據(jù)每個(gè)工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算計(jì)件工資。仍然采用前面的資料，其計(jì)算過(guò)程如下； ? 甲產(chǎn)品定額工時(shí)＝ (1000 20247。 60)＝ (時(shí) ) ? 乙產(chǎn)品定額工時(shí)＝ (400 30247。 60)＝ 200(時(shí) ) ? 該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù) =+200＝ (時(shí) ) ? 按該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和工人所屬等級(jí)的小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為： ? 應(yīng)付工資＝ 5元 /時(shí)＝ ? 兩種方法計(jì)算的結(jié)果相同。如果產(chǎn)量記錄中有每種產(chǎn)品的定額工時(shí)數(shù)，后一種方法更簡(jiǎn)便。 ? 在計(jì)件工資計(jì)算時(shí) ,合格產(chǎn)品可完全按計(jì)件單價(jià)計(jì)算，但料廢產(chǎn)品并不一定都是完工以后發(fā)現(xiàn)的，當(dāng)加工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量有問(wèn)題，將會(huì)即刻報(bào)廢，因此，料廢產(chǎn)品并沒(méi)有完成整個(gè)加工過(guò)程，當(dāng)然也就不能按計(jì)件單價(jià)全額計(jì)算工資。在這種情況下，可按生產(chǎn)工人完成的定額工時(shí)計(jì)算計(jì)件工資。 2020/6/6 84 ? (三 )職工福利費(fèi)的計(jì)算 ? 職工福利費(fèi)是企業(yè)按職工工資總額的一定比例 (目前為14%)提取，用于職工醫(yī)療費(fèi)用、福利開(kāi)支、困難補(bǔ)助方面支出的基金。提取福利費(fèi)時(shí)，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。該項(xiàng)福利費(fèi)的提取以職工工資總額為計(jì)算的基礎(chǔ)，工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑相同，不作任何扣除。企業(yè)計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算公式如下： ? 某月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi) = 該月職工工資總額 14% ? 四、工資費(fèi)用的歸集和分配的核算 ? （一）工資費(fèi)用歸集的核算 ? 企業(yè)的工資費(fèi)用，在正確計(jì)算的基礎(chǔ)上，需要按發(fā)生的地點(diǎn)和用途，進(jìn)行歸集和分配。實(shí)際上，工資計(jì)算工作是在填制工資結(jié)算憑證的過(guò)程中完成的，工資結(jié)算憑證是工資歸集和分配的重要依據(jù)。 2020/6/6 85 ? (二 )工資費(fèi)用分配的核算 ? 例：企業(yè) 12月份應(yīng)發(fā)放工資 129000元。從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。月份終了，分配應(yīng)付職工工資，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 80000元，車間管理人員工資 12000元，廠部管理人員工資 25000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 12000元。生產(chǎn)工人工資費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)比例分配 (A、 B產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)分別為 4000工時(shí)和 6000工時(shí) )。 ? 生產(chǎn)工人的工資共 80000元，應(yīng)在 A、 B產(chǎn)品間進(jìn)行分配，其分配見(jiàn)表 83。分配過(guò)程計(jì)算如下： ? 工資費(fèi)用分配率＝ = 8(元 /時(shí) ) ? A產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用＝ 4000 8＝ 32000(元 ) ? B產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用＝ 6000 8＝ 48000(元 ) ? 從銀行提取現(xiàn)金 129000元，以發(fā)放工資。 ? 借：現(xiàn)金 129000 ? 貸：銀行存款 129000 ? 用現(xiàn)金發(fā)放職工工資 129000元。 ? 借：應(yīng)付工資 129000 ? 貸：現(xiàn)金 129000 ? 月份終了，根據(jù)編制的工資結(jié)算匯總表和工資費(fèi)用分配表分配工資費(fèi)用。 ? 借：生產(chǎn)成本 ── A 產(chǎn)品 32000 ? ──B 產(chǎn)品 48000 ? 制造費(fèi)用 12000 ? 管理費(fèi)用 25000 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 12000 ? 貸：應(yīng)付工資 129000 2020/6/6 86 第四節(jié) 制造費(fèi)用的核算 ? 制造費(fèi)用即企業(yè)發(fā)生的間接性生產(chǎn)費(fèi)用，是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的車間管理費(fèi)用。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他間接費(fèi)用。制造費(fèi)用按月進(jìn)行歸集，月末應(yīng)按一定的程序和方法在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? 一、制造費(fèi)用核算賬戶的設(shè)置 ? (一 )―累計(jì)折舊 ” 賬戶 ? (二 )―待攤費(fèi)用 ” 賬戶 ? (三 )―預(yù)提費(fèi)用 ” 賬戶 ? (四 )―制造費(fèi)用 ” 賬戶 ? 二、制造費(fèi)用歸集的核算 ? 制造費(fèi)用的歸集過(guò)程也就是各種生產(chǎn)費(fèi)用匯總分配的過(guò)程。企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 ,應(yīng)按發(fā)生地點(diǎn)和用途，分別編制 “ 材料費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 工資費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 動(dòng)力費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 折舊費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 待攤費(fèi)用分配表 ” 、“ 預(yù)提費(fèi)用分配表 ” 、 “ 其他費(fèi)用分配表 ” 等匯總憑證，據(jù)此記入 “ 制造費(fèi)用 ” 及其明細(xì)賬的借方，同時(shí)記入 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 待攤費(fèi)用 ” 、 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、 “ 銀行存款