【導(dǎo)讀】會計人員在企業(yè)中的地位。會計學(xué)生的職業(yè)前途。會計學(xué)科的發(fā)展方向。核算、監(jiān)督的一種管理活動。會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。規(guī)定了會計核算的空間范圍。核算、報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者。外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。失和費用應(yīng)當(dāng)加以合理估計，但不得計提秘密準(zhǔn)備。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財。會計科目是對會計要素進(jìn)行歸類反映所規(guī)定的項目。

　　

【正文】 成本項目） 當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用。 期間費用是指企業(yè)發(fā)生的直接計入當(dāng)期損益的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。 企業(yè)應(yīng)分清： 本期和下期的界限； 各種產(chǎn)品成本的界限； 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限。 2020/6/6 76 費用、成本的關(guān)系圖示： 本期費 用 上期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 后期負(fù)擔(dān) 計 入 產(chǎn)品成本 計入當(dāng)期損益 （期間費用） 月初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生的 生產(chǎn)費用 月末在產(chǎn)品成本 本期完工 產(chǎn)品成本 已銷產(chǎn) 品成本 應(yīng)由當(dāng)期收入彌補的成本和費用 未銷產(chǎn)成品成本 應(yīng)設(shè)置的有關(guān)賬戶 設(shè)置“ 生產(chǎn)成本 ”賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 設(shè)置“ 制造費用 ”賬戶，用以歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項間接費用。（如制造部門管理人員工資、固定資產(chǎn)修理費和折舊費、水電費等） 本期負(fù)擔(dān)后期支付 2020/6/6 77 二、有關(guān)賬務(wù)處理程序 原材料 庫存商品 生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 預(yù)提費用 待攤費用 銀行存款 制造費用 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括： 直接材料、直接人工、制造費用。 產(chǎn)品成本計算公式： 月初在產(chǎn)品成本 + 本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 月末在產(chǎn)品成本 = 本月完工產(chǎn)品成本 累計折舊 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的其他生產(chǎn)費用 分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 2020/6/6 78 第二節(jié) 材料費用的核算 ? 材料費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分，在工業(yè)制造業(yè)，材料費用通常占產(chǎn)品成本的 70%左右。材料費用指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種物資的價值。包括原料及主要材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等物品的原價和運費、裝卸、整理等費用。 ? 一、材料費用歸集的形式 ? 按材料費用能否根據(jù)原始憑證確定的經(jīng)濟用途直接計入其最終的會計賬戶，材料費用的歸集可分為直接歸集和分配歸集兩種具體形式。直接歸集方式歸集的材料費用用途明確單一，可以根據(jù)有關(guān)憑證確定的數(shù)據(jù)直接列入 “ 基本生產(chǎn) ” 、 “ 管理費用 ” 等賬戶之中。分配歸集的材料費用則用途綜合，一種是生產(chǎn)過程中間接材料費用的支出，在消耗過程中無法分清其受益的具體對象，則應(yīng)先行按費用發(fā)生地點，歸集到 “ 制造費用 ” 等賬戶，然后再隨制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)，計入最終受益對象的賬戶中；另一種是多種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用，雖然它們屬于直接材料成本，但在領(lǐng)料憑證不能直接確定某成本計算對象的受益量大小時，則應(yīng)采用 —定的方法，將共同材料費用在各受益對象之間進(jìn)行分配。 2020/6/6 79 ? 三、共同材料費用的分配方法 ? 多種產(chǎn)品共同耗用同一種材料，其費用的分配可按產(chǎn)品產(chǎn)量、重量、體積等標(biāo)準(zhǔn)，在不同的產(chǎn)品間對材料費用進(jìn)行分配。在定額管理較健全，消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用定額消耗量或定額費用比例進(jìn)行分配。 ? 假如分配標(biāo)準(zhǔn)為定額消耗量，其計算方法如下： ? 某產(chǎn)品材料定額消耗量 = 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額 ? 材料費用分配率 = 某產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用 = 該產(chǎn)品定額消耗量 材料費用分配率 ? 在實際工作中，材料費用的直接歸集、分配歸集常結(jié)合進(jìn)行，體現(xiàn)在“ 材料耗用匯總表 ” 上，該分配表區(qū)分不同車間、部門，按材料類別進(jìn)行編制。 “ 材料耗用匯總表 ” 的編制依據(jù)，是各單位領(lǐng)料單、退料單等各種領(lǐng)料憑證。領(lǐng)料憑證通常一式三份，作為車間、班組成本核算、倉庫發(fā)料、財會部門進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算的依據(jù)。 ? “ 材料耗用匯總表 ” 的編制方法有兩種：一是由發(fā)料倉庫和財會部門共同編制。即倉庫在加強材料日常數(shù)量核算的基礎(chǔ)上，月末將領(lǐng)料憑證按具體用途進(jìn)行數(shù)量匯總，將匯總數(shù)字填制在 “ 材料耗用匯總表 ” 相應(yīng)的“ 數(shù)量 ” 欄目中，將該表連同分類整理好的領(lǐng)料憑證一同報送財會部門，財會部門審核無誤后進(jìn)行價值核算，以完成該表的編制；二是財會部門獨立完成，即倉庫只需在月末將領(lǐng)料憑證及時報送財會部門，財會部門在審核無誤后，按其具體用途分類匯總，并進(jìn)行計價等處理，從而完成“ 材料耗用匯總表 ” 的編制。 2020/6/6 80 第三節(jié) 工資及福利費的核算 ? 一、工資總額的組成 ? 工資是企事業(yè)單位在一定時期內(nèi)以貨幣形式支付給職工的勞動報酬。其具體內(nèi)容由以下幾部分構(gòu)成。 ? (一 )標(biāo)準(zhǔn)工資 ? 是指按規(guī)定的等級工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資、主要形式分為計時工資和計件工資兩種。計時工資是按各等級的計時工資標(biāo)準(zhǔn) (單位時間內(nèi)應(yīng)得工資 )和工作時間計算應(yīng)支付給職工的工資。 計件工資是按職工完成的工作量和計件單價支付給職工的工資。這種工資形式是計時工資的轉(zhuǎn)化形式，多為定額管理較完善的企業(yè)采用。 ? (二 )獎金 ? 獎金是對職工超額勞動的報酬，獎金分為經(jīng)常性獎金和一次性獎金。 ? (三 )津貼和補貼 ? 津貼和補貼是為補償職工勞動消耗的特殊性和為保證職工生活水平不受物價變動影響而支付給職工的勞動報酬及補助。 (四 )加班加點工資 ? 是指按職工加班加點的時間和相應(yīng)工資標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的報酬。 ? (五 )特殊的非工作時間支付的工資 ? 是指按國家規(guī)定在某些特殊情況下支付給職工的工資。如支付給病假、產(chǎn)假、工傷、婚喪假、探親假的工資等。 2020/6/6 81 ? 工資的計算包括應(yīng)付工資的計算、代發(fā)款項和代扣款項的計算，以及實發(fā)金額的計算和支付。在職工應(yīng)付工資項目的各組成部分中，獎金、津貼和補貼及加班加點工資的計算應(yīng)嚴(yán)格遵照國家政策或企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，方法較為簡單，以下具體介紹計時工資、計件工資、特殊情況下支付的工資及職工福利費的計算。 ? (一 )計時工資的計算 ? 應(yīng)付給職工的計時工資，是根據(jù)職工的工資標(biāo)準(zhǔn)，以及考勤記錄登記的職工出勤或缺勤時間計算的，工資標(biāo)準(zhǔn)有日薪制和月薪制兩種。在實行計時工資制的企業(yè)，職工的計時工資一般采用月薪制，即工資標(biāo)淮是按月計算的，在月薪制下，不論大月小月、休假日與節(jié)假日多少，各月的標(biāo)準(zhǔn)工資是相同的，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。但出于每個職工每月出勤、缺勤情況不同，因此還需將月標(biāo)準(zhǔn)工資折算成日工資率，以便于計算職工有缺勤時的應(yīng)付計時工資。 2020/6/6 82 ? (二 )計件工資的計算 ? 在實行計件工資制的企業(yè)中，職工的計件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的產(chǎn)量進(jìn)行計算的。這里的產(chǎn)量既包括合格品數(shù)量，也包括不是由于生產(chǎn)工人操作不當(dāng)?shù)缺救诉^失造成的廢品數(shù)量，如料廢品數(shù)量等。該產(chǎn)量乘以規(guī)定的計件單價 (根據(jù)單位產(chǎn)品工時定額和規(guī)定技術(shù)級別工人的小時工資率確定 )，就可計算出某職工的計件工資。由于生產(chǎn)工人本人過失造成的廢品 (簡稱工廢品 )，不但不能計算工資，有的企業(yè)還應(yīng)根據(jù)具體情況，扣除該職工的應(yīng)付工資。 ? 應(yīng)付某工人計件工資＝該職工完成的工作量 計件單價 ? ＝ (合格產(chǎn)品數(shù)量 +料廢品數(shù)量 )計件單價例：企業(yè)甲、乙產(chǎn)品的加工等級均為 4級， 4級標(biāo)準(zhǔn)小時工資額為 5元，甲產(chǎn)品單位定額工時為 20分鐘，乙產(chǎn)品單位定額工時為 30分鐘。 6月份某 4級工加工甲產(chǎn)品 1000件、乙產(chǎn)品 400件。則甲、乙兩種產(chǎn)品計件單價及應(yīng)付工資的計算如下： 2020/6/6 83 ? 甲產(chǎn)品計件單價＝小時工資率 單位定額工時＝ (5 20247。 60)= ? 乙產(chǎn)品計件單價＝小時工資率 單位定額工時＝ (5 30247。 60)= ? 應(yīng)付工資＝ (1000 +400 )＝ 2667元 ? 為了簡化計算工作 ,也可以根據(jù)每個工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算計件工資。仍然采用前面的資料，其計算過程如下； ? 甲產(chǎn)品定額工時＝ (1000 20247。 60)＝ (時 ) ? 乙產(chǎn)品定額工時＝ (400 30247。 60)＝ 200(時 ) ? 該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù) =+200＝ (時 ) ? 按該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和工人所屬等級的小時工資率計算的計件工資為： ? 應(yīng)付工資＝ 5元 /時＝ ? 兩種方法計算的結(jié)果相同。如果產(chǎn)量記錄中有每種產(chǎn)品的定額工時數(shù)，后一種方法更簡便。 ? 在計件工資計算時 ,合格產(chǎn)品可完全按計件單價計算，但料廢產(chǎn)品并不一定都是完工以后發(fā)現(xiàn)的，當(dāng)加工過程中發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量有問題，將會即刻報廢，因此，料廢產(chǎn)品并沒有完成整個加工過程，當(dāng)然也就不能按計件單價全額計算工資。在這種情況下，可按生產(chǎn)工人完成的定額工時計算計件工資。 2020/6/6 84 ? (三 )職工福利費的計算 ? 職工福利費是企業(yè)按職工工資總額的一定比例 (目前為14%)提取，用于職工醫(yī)療費用、福利開支、困難補助方面支出的基金。提取福利費時，計入有關(guān)成本費用，形成企業(yè)的一項流動負(fù)債。該項福利費的提取以職工工資總額為計算的基礎(chǔ)，工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑相同，不作任何扣除。企業(yè)計提職工福利費的計算公式如下： ? 某月應(yīng)計提職工福利費 = 該月職工工資總額 14% ? 四、工資費用的歸集和分配的核算 ? （一）工資費用歸集的核算 ? 企業(yè)的工資費用，在正確計算的基礎(chǔ)上，需要按發(fā)生的地點和用途，進(jìn)行歸集和分配。實際上，工資計算工作是在填制工資結(jié)算憑證的過程中完成的，工資結(jié)算憑證是工資歸集和分配的重要依據(jù)。 2020/6/6 85 ? (二 )工資費用分配的核算 ? 例：企業(yè) 12月份應(yīng)發(fā)放工資 129000元。從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。月份終了，分配應(yīng)付職工工資，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 80000元，車間管理人員工資 12000元，廠部管理人員工資 25000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資 12000元。生產(chǎn)工人工資費用按產(chǎn)品實際工時比例分配 (A、 B產(chǎn)品實際工時分別為 4000工時和 6000工時 )。 ? 生產(chǎn)工人的工資共 80000元，應(yīng)在 A、 B產(chǎn)品間進(jìn)行分配，其分配見表 83。分配過程計算如下： ? 工資費用分配率＝ = 8(元 /時 ) ? A產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用＝ 4000 8＝ 32000(元 ) ? B產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用＝ 6000 8＝ 48000(元 ) ? 從銀行提取現(xiàn)金 129000元，以發(fā)放工資。 ? 借：現(xiàn)金 129000 ? 貸：銀行存款 129000 ? 用現(xiàn)金發(fā)放職工工資 129000元。 ? 借：應(yīng)付工資 129000 ? 貸：現(xiàn)金 129000 ? 月份終了，根據(jù)編制的工資結(jié)算匯總表和工資費用分配表分配工資費用。 ? 借：生產(chǎn)成本 ── A 產(chǎn)品 32000 ? ──B 產(chǎn)品 48000 ? 制造費用 12000 ? 管理費用 25000 ? 營業(yè)費用 12000 ? 貸：應(yīng)付工資 129000 2020/6/6 86 第四節(jié) 制造費用的核算 ? 制造費用即企業(yè)發(fā)生的間接性生產(chǎn)費用，是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的車間管理費用。包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費以及其他間接費用。制造費用按月進(jìn)行歸集，月末應(yīng)按一定的程序和方法在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? 一、制造費用核算賬戶的設(shè)置 ? (一 )―累計折舊 ” 賬戶 ? (二 )―待攤費用 ” 賬戶 ? (三 )―預(yù)提費用 ” 賬戶 ? (四 )―制造費用 ” 賬戶 ? 二、制造費用歸集的核算 ? 制造費用的歸集過程也就是各種生產(chǎn)費用匯總分配的過程。企業(yè)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項間接費用 ,應(yīng)按發(fā)生地點和用途，分別編制 “ 材料費用匯總分配表 ” 、 “ 工資費用匯總分配表 ” 、 “ 動力費用匯總分配表 ” 、 “ 折舊費用匯總分配表 ” 、 “ 待攤費用分配表 ” 、“ 預(yù)提費用分配表 ” 、 “ 其他費用分配表 ” 等匯總憑證，據(jù)此記入 “ 制造費用 ” 及其明細(xì)賬的借方，同時記入 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” 、 “ 累計折舊 ” 、 “ 待攤費用 ” 、 “ 預(yù)提費用 ” 、 “ 銀行存款