【正文】 。財務部門依據(jù)研究開發(fā)項目名稱、項目編號將外包費用計入相應的研究開發(fā)項目。檢查費用記錄與外包支付申請的研究開發(fā)項目名稱、項目編號是否一致。5．預算研發(fā)費用預算的合理性發(fā)生/完整性研究開發(fā)項目小組編制預算，董事會審批預算。檢查研發(fā)費用預算是否經(jīng)過董事會審批。研發(fā)費用預算得到執(zhí)行發(fā)生/完整性財務部門每月分析研發(fā)費用的實際發(fā)生額同預算的差異，分析報告經(jīng)財務經(jīng)理簽署后報總經(jīng)理。檢查財務部門是否每月分析研發(fā)費用的實際發(fā)生額同預算的差異。二、實質(zhì)性程序（一）一般要求實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。1．實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。2．實質(zhì)性程序的時間在申報企業(yè)研究開發(fā)費用專項審計中，通常不存在對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮，因而應當在本次專項審計中實施實質(zhì)性程序。3．實質(zhì)性程序的范圍在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣；如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。在設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應當采用適當方法（包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣等）以選取測試項目，其中，在確定樣本規(guī)模時，應當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平。（二）審計目標和實質(zhì)性程序1．審計目標與認定的對應關(guān)系研究開發(fā)費用專項審計的對象是申報企業(yè)編制的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表，其審計目標與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表認定的對應關(guān)系如下：（1）發(fā)生：研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表中記錄的研究開發(fā)費用，包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用攤銷、設(shè)計費用、設(shè)備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等，在所審計會計期間已發(fā)生且與申報企業(yè)及研究開發(fā)項目有關(guān)。（2）完整性：所有應當記錄的研究開發(fā)費用均已記錄。（3）準確性：與研究開發(fā)費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。（4）截止：研究開發(fā)費用已記錄于正確的會計期間。（5）分類：研究開發(fā)費用已記錄于恰當?shù)馁~戶。（6）列報：研究開發(fā)費用已按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定恰當?shù)亓袌蠛团丁?．實質(zhì)性程序申報企業(yè)進行研究開發(fā)活動需要發(fā)生費用，在按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行會計核算時，這些費用或列為費用而計入當期損益，或予以資本化而形成資產(chǎn)?；趯ｍ棇徲嫷哪康模詴嫀煂徲嫊r應當重點關(guān)注研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表中列報的研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，申報企業(yè)是否存在將其他費用列報為研究開發(fā)費用的錯報風險。研究開發(fā)費用專項審計常用的實質(zhì)性程序如下：（1）獲取研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表，復核加計是否正確。（2）檢查研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表中列報的研究開發(fā)項目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，包括：①獲取申報企業(yè)按單一項目填報的企業(yè)研究開發(fā)項目情況表，并取得各研究開發(fā)項目的有關(guān)立項批復，如董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的決議、政府有關(guān)主管部門的立項計劃或批復等；②取得各項研究開發(fā)項目的實施方案、階段性報告或工作總結(jié)、驗收報告或政府有關(guān)主管部門的批復等；③關(guān)注各項研究開發(fā)項目是否屬于常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒闹苯討?，必要時，利用專家的工作。（3）根據(jù)實際情況，實施下列實質(zhì)性分析程序：①將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用項目（科目）進行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應記錄；②將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用的實際金額與預算金額進行比較，并記錄差異的原因。（4）檢查研究開發(fā)費用項目（科目）的分類、各項目（科目）歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，若存在費用分類錯誤，提請申報企業(yè)調(diào)整。（5）人員人工①獲取申報企業(yè)編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表和申報企業(yè)繳納職工“五險一金”的相關(guān)資料，檢查兩者之間是否相符，必要時，抽查勞動合同；②檢查研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表中研發(fā)人員的認定是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定；③對各研究開發(fā)項目企業(yè)研究開發(fā)項目情況表中的本項目研發(fā)人員數(shù)進行匯總，將匯總數(shù)與研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表中的合計數(shù)核對，并記錄差異的原因；④檢查工資發(fā)放記錄、獎金核準及發(fā)放記錄，核實人員人工中的基本工資、津貼、補貼等以及獎金、年終加薪與相關(guān)記錄是否相符；⑤檢查管理層相關(guān)決議及相關(guān)支付記錄，核實與研發(fā)人員任職或者受雇有關(guān)的其他支出（包括股份支付，同時取得股東大會決議及監(jiān)管部門批復）與相關(guān)資料是否相符；⑥檢查是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情況，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；⑦若存在人工相關(guān)費用在各項研究開發(fā)項目之間的分攤，檢查分攤方法是否合理且前后各期是否保持一致。（6）直接投入①檢查開支范圍是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定；②檢查為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費等，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等，以及用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費，核實其是否與相關(guān)原始憑證相符；③對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄；④檢查是否存在將為實施研究開發(fā)項目以外的項目而發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；⑤檢查是否存在將達到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認標準的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，提請申報企業(yè)調(diào)整。（7）折舊費用與長期待攤費用攤銷①檢查是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備或研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用；②檢查固定資產(chǎn)折舊計提、長期待攤費用攤銷所采用的會計政策、會計估計是否與財務報表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷的計算是否正確；③對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。（8）設(shè)計費用①檢查是否為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等所發(fā)生的費用；②檢查設(shè)計費用的核準、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；③檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的設(shè)計費的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。（9）設(shè)備調(diào)試費①檢查是否屬于工裝準備過程中研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）所發(fā)生的費用；②檢查相關(guān)費用的核準、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符； ③檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備及工業(yè)工程發(fā)生的費用的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。（10）無形資產(chǎn)攤銷①檢查是否屬于因研究開發(fā)活動需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等所發(fā)生的費用攤銷；②取得相關(guān)無形資產(chǎn)初始購置時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認是否正確；③檢查無形資產(chǎn)攤銷的政策是否正確，且前后各期是否保持一致，攤銷的金額是否正確；④檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。（11）其他費用 ①檢查是否屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等；②檢查相關(guān)費用的核準、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；③檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他費用的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；④若存在其他費用在研究開發(fā)項目與其他項目之間分攤的情形，檢查分攤方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分攤的金額是否正確；⑤檢查列報的其他費用是否超過研究開發(fā)費用總額的10%，若超過10%，提請申報企業(yè)調(diào)整；⑥檢查研究開發(fā)費用中列支的借款費用是否符合資本化條件，資本化金額的計算是否正確。（12）委托外部研究開發(fā)投入①檢查是否屬于申報企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，關(guān)注項目成果是否為申報企業(yè)擁有且與申報企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān)；②檢查委托外部研究開發(fā)費用的定價是否按照非關(guān)聯(lián)方交易的原則確定；③取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，檢查其是否與賬面記錄相符；④檢查是否存在列入研究開發(fā)項目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；⑤檢查研究開發(fā)項目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計入研究開發(fā)費用總額，若超過80％，提請申報企業(yè)調(diào)整；⑥檢查是否存在列入委托境外機構(gòu)完成研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。（13）選擇重要或異常的研究開發(fā)費用，檢查費用的開支標準是否符合申報企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，原始憑證是否合法，金額計算和會計處理是否正確。（14）檢查是否存在向關(guān)聯(lián)方支付研究開發(fā)費用的情形，若有，應關(guān)注計價是否公允，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。（15）抽取會計年度終了日前、后若干天的記賬憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目，提請申報企業(yè)調(diào)整。（16）檢查研究開發(fā)費用的列報與披露是否恰當。3．研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例的復核根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定必須滿足最近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：（1）最近一年銷售收入小于5,000 萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000 萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。結(jié)合審定的研究開發(fā)費用，復核研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例的常用程序如下：（1）獲取經(jīng)具有資質(zhì)的會計師事務所審計的申報企業(yè)最近三個會計年度的財務報表。（2）復算加計最近三個會計年度的銷售收入，按《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書》填報說明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務收入之和。（3）復算加計最近三個會計年度的研究開發(fā)費用。（4）復算研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，與申報企業(yè)計算的結(jié)果核對是否一致。（5）復算在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例，與申報企業(yè)計算的結(jié)果核對是否一致。第七章 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入實施的進一步審計程序一、控制測試（一）一般要求由于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入控制測試的一般要求在性質(zhì)、時間和范圍上與研究開發(fā)費用控制測試的一般要求基本一致，具體要求可以參見研究開發(fā)費用控制測試的相應內(nèi)容，這里不再贅述。（二）控制測試的程序注冊會計師對內(nèi)部控制的測試應當涵蓋內(nèi)部控制的五個要素，這里重點說明對與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)的測試，其他要素的測試要求應當遵循《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》。下面以示例的形式說明針對申報企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品銷售業(yè)務常見流程的相關(guān)內(nèi)部控制測試。需要注意的是，由于申報企業(yè)的情況千差萬別，本指引中的相關(guān)內(nèi)部控制測試并不可能涵蓋所有情況，在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當結(jié)合申報企業(yè)的實際情況，作出相應的調(diào)整和取舍?？刂颇繕苏J定常用的控制活動常用的控制測試1．一般銷售已記錄的銷售訂單內(nèi)容準確準確性由不負責輸入銷售訂單的人員比較銷售訂單數(shù)據(jù)與支持性文件是否相符。詢問具有獨立性的比較人員，觀察比較過程，檢查比較記錄。管理層核準銷售訂單發(fā)生管理層必須審批所有銷售訂單，向關(guān)聯(lián)方以及其他超過特定金額或毛利異常的銷售應取得較高管理層核準。檢查銷售訂單是否經(jīng)過適當授權(quán)批準。銷售訂單均已得到有效處理完整性銷售訂單、銷售發(fā)票已連續(xù)編號、編號連續(xù)性已被核對。檢查銷售訂單和銷售發(fā)票是否連續(xù)編號并經(jīng)核對。發(fā)貨記錄于正確的期間截止定期對倉庫進行盤點。檢查有關(guān)盤點記錄。倉庫信息系統(tǒng)不接受銷售訂單、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證（或提貨單）期間不一致的情況。重新執(zhí)行以驗證倉庫信息系統(tǒng)是否確實不接受銷售訂單、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證（或提貨單）期間不一致的情況。已記錄的銷售均已發(fā)貨發(fā)生銷售發(fā)票開具前應與銷售訂單和發(fā)運憑證（或提貨單）進行核對，如有不符應及時調(diào)查和處理。檢查有關(guān)核對記錄。開票信息系統(tǒng)在核對銷售訂單后在開具發(fā)運憑證（或提貨單）時自動生成發(fā)票。觀察開票過程，必要時進行重新執(zhí)行。及時開具發(fā)票完整性/截止開票信息系統(tǒng)在核對銷售訂單后在開具發(fā)運憑證（或提貨單）時自動生成發(fā)票。觀察開票過程，必要時進行重新執(zhí)行。管理層批準發(fā)票的開具和銷售價格準確性/計價發(fā)票的開具和銷售價格的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。檢查發(fā)票的開具和銷售價格是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準的已發(fā)貨數(shù)量準確性/計價由獨立人員對銷售發(fā)票的編制進行內(nèi)部核查。檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記。所有銷售均已登記入賬完整性總賬與輔助賬根據(jù)發(fā)貨自動更新。觀察或重新執(zhí)行發(fā)貨和記賬。銷售訂單、發(fā)運憑證（或提貨單）和銷售發(fā)票已連續(xù)編號、編號連續(xù)性已被核對。檢查銷售訂單、發(fā)運憑證（或提貨單）和銷售發(fā)票是否連續(xù)編號并經(jīng)核對。每月將銷售貨物的開票數(shù)與發(fā)運數(shù)調(diào)節(jié)一致。檢查貨物開票數(shù)與發(fā)運數(shù)調(diào)節(jié)表。分不同產(chǎn)品和客戶對銷售進行復核。檢查分部報告。已記錄的銷售均為真實發(fā)生發(fā)生銷售是以經(jīng)過批準或?qū)徍说目蛻粲唵魏桶l(fā)運憑證（或提貨單）為依據(jù)登記入賬。檢查銷售發(fā)票記賬聯(lián)是否附有客戶訂貨單和發(fā)運憑證（或提貨單）。定期與客戶對賬，如有差異應及時進行調(diào)查和處理。觀察是否寄發(fā)對賬單，