【正文】 重要的交易類別。 高新技術(shù)產(chǎn)品銷售的業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動： 1．一般銷售的業(yè)務(wù)流程 （1）接到客戶訂單； （2）將訂單輸入系統(tǒng)； （3）核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款； （4）檢查訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨； （5）編制發(fā)運憑證（或提貨單）； （6）遞交發(fā)運憑證（或提貨單）至客戶； （7）開具銷售發(fā)票； （8）復(fù)核銷售發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交至客戶； （9）生成銷售明細(xì)賬； （10）匯總銷售明細(xì)賬并過入總賬。 2．銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程 （1）處理銷售退回、折扣與折讓的請求； （2）批準(zhǔn)請求； （3）收到退貨； （4）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即銷售方同意貸記購買方應(yīng)收賬款的憑證； （5）記錄銷售退回、折扣與折讓； （6）更新應(yīng)收賬款賬戶。 3．維護(hù)客戶檔案的業(yè)務(wù)流程 （1）提交變更申請； （2）審核、批準(zhǔn)； （3）更新客戶檔案。 了解的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計師可以詢問銷售人員，了解訂單處理和開票的流程；可以詢問倉庫人員，了解發(fā)貨的流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責(zé)分工等。 注冊會計師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。 （二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合了解的結(jié)果，確定申報企業(yè)需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)務(wù)流程中的錯報，即確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)。下表列舉了一般銷售、銷售退回、銷售折扣與折讓以及維護(hù)客戶檔案等業(yè)務(wù)流程中錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，以說明注冊會計師如何確定申報企業(yè)的控制目標(biāo)是否得到實現(xiàn)。 “錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表 “錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例 認(rèn)定 1．一般銷售 怎樣確保已記錄銷售訂單內(nèi)容的準(zhǔn)確性? 準(zhǔn)確性 怎樣確保銷售訂單經(jīng)過管理層核準(zhǔn)？ 發(fā)生 怎樣確保銷售訂單均已得到有效處理？ 完整性 怎樣確保發(fā)貨記錄于正確的期間? 截止 怎樣確保已記錄的銷售均已發(fā)貨？ 發(fā)生 怎樣確保及時開具發(fā)票？ 完整性/截止 怎樣確保發(fā)票開具和銷售價格經(jīng)過管理層批準(zhǔn)? 準(zhǔn)確性/計價 怎樣確保登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準(zhǔn)的已發(fā)貨數(shù)量? 準(zhǔn)確性/計價 怎樣確保所有銷售均已登記入賬? 完整性 怎樣確保已記錄的銷售均為真實發(fā)生? 發(fā)生 怎樣確保銷售得到及時記錄？ 截止 怎樣確保銷售記錄于正確的期間？ 截止 怎樣確保銷售均已準(zhǔn)確記錄并對高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行恰當(dāng)分類？ 分類 2．銷售退回、折扣與折讓 怎樣確保已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實發(fā)生?完整性 怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準(zhǔn)確記錄？ 準(zhǔn)確性/分類 怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓記錄于正確的期間？ 截止 怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已記錄？ 發(fā)生 3．維護(hù)客戶檔案 怎樣確保對客戶檔案的變更均為真實有效？ 完整性/發(fā)生 怎樣確保對客戶檔案變更是準(zhǔn)確的？ 準(zhǔn)確性/分類 怎樣確保將客戶檔案變更記錄于正確的期間？ 完整性/發(fā)生 怎樣確?？蛻魴n案數(shù)據(jù)及時更新？ 完整性/發(fā)生 值得注意的是，一方面，某項控制目標(biāo)可能涉及幾項控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮某項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。另一方面，某些控制可能涉及多項控制目標(biāo)。因此，在實務(wù)中，為提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮了解和識別能針對多項控制目標(biāo)的控制。 （三）了解和識別相關(guān)控制 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報企業(yè)的實際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。 在了解和識別內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動與最終的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的邏輯關(guān)系。 （四）執(zhí)行穿行測試 注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測試。例如，針對銷售，追蹤從接到客戶訂單→將訂單輸入系統(tǒng)→核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款→核準(zhǔn)訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨→編制發(fā)運憑證（或提貨單）→遞交發(fā)運憑證（或提貨單）至客戶→開具銷售發(fā)票→復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交至客戶→生成銷售明細(xì)賬→匯總銷售明細(xì)賬過入總賬等交易的整個流程，考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問執(zhí)行業(yè)務(wù)流程和控制的相關(guān)人員，并根據(jù)需要檢查有關(guān)單據(jù)和文件，詢問其對已發(fā)現(xiàn)錯報的處理。需要注意的是，如果不打算信賴控制，注冊會計師仍應(yīng)當(dāng)執(zhí)行穿行測試，以確定之前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解是否準(zhǔn)確和完整。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對相關(guān)控制設(shè)計是否合理和得到執(zhí)行進(jìn)行評價，以確定進(jìn)一步審計程序。 第六章 對研究開發(fā)費用實施的進(jìn)一步審計程序 一、控制測試 （一）一般要求 當(dāng)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，或者實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取其運行有效的審計證據(jù)。注冊會計師只對那些設(shè)計合理，能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的內(nèi)部控制進(jìn)行測試以驗證其運行是否有效。這種測試主要是出于成本效益的考慮。 需要說明的是，申報企業(yè)在所審計期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時期使用了不同的控制。如果申報企業(yè)在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運行的有效性。 1．控制測試的性質(zhì) 控制測試的性質(zhì)是指控制測試審計程序的類型，通常包括詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。 注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，而且還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。 對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。 如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的；但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。 2．控制測試的時間 對特定時點的控制進(jìn)行測試，注冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的審計證據(jù)；對某一期間的控制進(jìn)行測試，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)。 注冊會計師對研究開發(fā)費用進(jìn)行專項審計，需要獲取研究開發(fā)費用內(nèi)部控制在被審計期間運行有效的審計證據(jù)，并需要對被審計期間進(jìn)行測試。 研究開發(fā)費用專項審計涉及三個完整的會計年度，如果注冊會計師擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)對三個完整會計年度與研究開發(fā)費用相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。 3．控制測試的范圍 注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師在確定控制測試范圍時，一般應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）在整個擬信賴的期間，申報企業(yè)執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。 （2）在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。 （3）為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。 （4）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。 （5）在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度，并依據(jù)對控制的信賴程度相應(yīng)減少實質(zhì)性程序。注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。 （6）控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，針對某一認(rèn)定實施控制測試可能是無效的。 （二）控制測試的程序 注冊會計師對內(nèi)部控制的測試應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的五個要素，這里重點說明對研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)的測試，其他要素的測試要求應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》。 下面以示例的形式說明針對申報企業(yè)研究開發(fā)業(yè)務(wù)的常用的控制測試。需要注意的是，由于申報企業(yè)的情況千差萬別，本指引中的相關(guān)內(nèi)部控制測試并不可能涵蓋所有情況，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報企業(yè)實際情況，作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。 控制目標(biāo) 認(rèn)定 常用的控制活動 常用的控制測試1．人工費用 所有研發(fā)工資薪金均已入賬 完整性 員工的錄用、辭退應(yīng)經(jīng)過研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，員工名冊的變更與經(jīng)研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的錄用、辭退等支持性文件核對一致以確保員工的變動得到正確記錄。 檢查員工的變更是否與錄用、辭退等支持性文件一致。 對員工變更單進(jìn)行連續(xù)編號，以確保所有變更都已處理。 檢查員工的錄用、辭退記錄單據(jù)是否連續(xù)編號。 將記入研究開發(fā)費用的工時數(shù)與考勤記錄的工時數(shù)調(diào)節(jié)相符。 檢查內(nèi)部調(diào)節(jié)及審核的標(biāo)記。 非研發(fā)人員的工資薪金不計入研發(fā)費用 發(fā)生 研究開發(fā)項目管理部門統(tǒng)計工時，負(fù)責(zé)工資計算的部門依據(jù)研究開發(fā)項目管理部門統(tǒng)計的工時和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)制作工資表。 檢查工時統(tǒng)計是否由研究開發(fā)項目管理部門統(tǒng)計、檢查工資計算標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。 控制目標(biāo) 認(rèn)定 常用的控制活動 常用的控制測試研發(fā)工資薪金記錄于正確的期間 截止 研發(fā)人員的工資表經(jīng)過研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報財務(wù)部門發(fā)放工資 ，會計人員依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費用。 檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報財務(wù)部門發(fā)放工資，會計人員是否依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費用。 每月的X日前，研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)簽署上月的研發(fā)人員的工資，X日前 ，會計人員依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費用。 檢查研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人是否在每月的 X 日前簽署上月的研發(fā)人員工資表，會計人員記錄的工資費用是否在每月的 X 日前完成。 避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工資薪金 發(fā)生 人事部門對工資表進(jìn)行復(fù)核。 檢查人事部門是否每月復(fù)核工資表。工資薪金在不同研究開發(fā)項目間正確分配 分類 財務(wù)部門依據(jù)各研究開發(fā)項目的工時統(tǒng)計計算各項目的工資費用。 檢查財務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項目的工時統(tǒng)計計算各項目的工資費用。 2．材料、工裝準(zhǔn)備 所有的研發(fā)材料費用均已入賬 完整性 研發(fā)部門對領(lǐng)料單進(jìn)行連續(xù)編號。 檢查領(lǐng)料單是否連續(xù)編號。 研發(fā)材料費用記錄于正確的期間 截止 財務(wù)部門在每月的月底處理完所有的研究開發(fā)項目的領(lǐng)料單、出庫單。 執(zhí)行領(lǐng)料單、出庫單的截止測試。 避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動材料費用 發(fā)生 財務(wù)部門和研發(fā)部門每月核對領(lǐng)料情況。 檢查財務(wù)部門和研發(fā)部門是否每月核對記錄。 非研發(fā)活動的原材料費用不計入研發(fā)費用。 發(fā)生 財務(wù)部門作為研發(fā)費用記賬依據(jù)的原材料領(lǐng)用單必須經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。 檢查研發(fā)費用的原材料領(lǐng)用單等單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。非研發(fā)活動的工裝準(zhǔn)備支出不計入研發(fā)費用 發(fā)生 財務(wù)部門作為研發(fā)費用記賬依據(jù)的工裝準(zhǔn)備支出單據(jù)必須經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)檢查作為研發(fā)費用記賬依據(jù)的工裝準(zhǔn)備支出單據(jù)是否經(jīng)控制目標(biāo) 認(rèn)定 常用的控制活動 常用的控制測試負(fù)責(zé)人簽署。 過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。 材料費用在不同研究開發(fā)項目間正確分配 分類 財務(wù)部門依據(jù)各研究開發(fā)項目的領(lǐng)料單計算各項目的材料費用。 檢查財務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項目的領(lǐng)料單計算各項目的材料費用。研發(fā)活動工裝準(zhǔn)備費用在不同研究開發(fā)項目間正確分配 分類 財務(wù)部門依據(jù)各研究開發(fā)項目的工裝準(zhǔn)備費用單據(jù)計算各項目的工裝準(zhǔn)備費用。 檢查財務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項目的工裝準(zhǔn)備費用單據(jù)計算各項目的工裝準(zhǔn)備費用。 3．長期資產(chǎn)攤銷 非研發(fā)活動的長期資產(chǎn)攤銷不計入研發(fā)費用 發(fā)生 研發(fā)活動所需的長期資產(chǎn)的購置必須經(jīng)過研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 檢查研發(fā)活動的長期資產(chǎn)的購置是否經(jīng)過研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 經(jīng)過研發(fā)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)購置的長期資產(chǎn)的攤銷費用才能計入研發(fā)費用 。檢查計入研發(fā)費用的長期資產(chǎn)的攤銷費用是否限于研發(fā)活動的長期資產(chǎn)的攤銷。 研發(fā)活動相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷計算正確 準(zhǔn)確性/計價攤銷的會計政策經(jīng)過申報企業(yè)的董事會批準(zhǔn)，會計部門執(zhí)行經(jīng)過批準(zhǔn)的會計政策。 檢查會計部門執(zhí)行的長期資產(chǎn)攤銷的會計政策是否經(jīng)過董事會批準(zhǔn)。 長期資產(chǎn)攤銷費用在不同研究開發(fā)項目間正確分配 分類 長期資產(chǎn)攤銷費用在不同研究開發(fā)項目之間按照機器工時或其他合理標(biāo)準(zhǔn)分配，各研究開發(fā)項目的機器工時或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計單據(jù)須經(jīng)過研發(fā)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。 檢查財務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項目的機器工時或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計單據(jù)分配長期資產(chǎn)攤銷費用，機器工時或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。 4．外包 非研發(fā)活動的外包支出不計入研發(fā)費用 發(fā)生 所有研發(fā)活動的外包合同必須經(jīng)過研究開發(fā)項目負(fù)責(zé)人簽署。財務(wù)部門依據(jù)經(jīng)過簽署的研發(fā)活動外包合檢查