【正文】 礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表；同時(shí)，還應(yīng)披露如下內(nèi)容：　?。?）不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)；　?。?）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的原因；　?。?）編制非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的基礎(chǔ)。4不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司包括：　　?！　　！　?。　　?！　??！　?，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。4(二)凡是滿(mǎn)足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制的范圍　　%或以上(這里的營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，下同)；　　%或以上；或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上；　　%或以上?！　∽⒁猓涸诎瓷鲜鰲l件確定分部報(bào)表的編制范圍時(shí)，應(yīng)注意下列限制：　　如果按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部報(bào)表編制范圍(即使未滿(mǎn)足上述條件)，以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的75%及以上。　　納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過(guò)，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報(bào)表?！　∪绻捌谀骋环植课礉M(mǎn)足條件而未納入分部報(bào)表編制范圍，本期因經(jīng)營(yíng)狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的，應(yīng)對(duì)上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，以使數(shù)字具有可比性。 　46當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。其中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。4事業(yè)單位資產(chǎn)的核算特點(diǎn)　　（一）隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨入賬。對(duì)于盤(pán)盈存貨，沖減當(dāng)期支出；對(duì)于盤(pán)虧和毀損的存貨，列入當(dāng)期支出。 　?。ǘ┰诤怂銓?duì)外投資時(shí)，對(duì)于增加的對(duì)外投資，應(yīng)同時(shí)增加投資基金，對(duì)于減少的對(duì)外投資，應(yīng)同時(shí)減少投資基金。以購(gòu)買(mǎi)債券的形式對(duì)外投資，在債券持有期間，不預(yù)計(jì)利息收入；實(shí)際取得利息收入時(shí)，作為其他收入?！　。ㄈ┰诤怂愎潭ㄙY產(chǎn)時(shí)，一般情況下，對(duì)于增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)增加固定基金，對(duì)于減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)減少固定基金。固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓取得的收入，應(yīng)增加修購(gòu)基金，報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)在清理過(guò)程中發(fā)生的損失，應(yīng)沖減修購(gòu)基金?！　。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)有其特殊性，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入事業(yè)支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。4計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)　?。牐?年度權(quán)益法成本法稅前差異所得稅影響稅后差異小計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資－XYZ公司（損益調(diào)整）凈利潤(rùn)比例247。(1－15%)（33％－15％）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)年度已提折舊新折舊稅前差異所得稅影響稅后差異小計(jì)累計(jì)折舊遞延稅款利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)4借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　 貸：原材料　　　借：管理費(fèi)用　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)　　　　借：營(yíng)業(yè)外支出－固定資產(chǎn)盤(pán)虧　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢　50、各種典型的會(huì)計(jì)政策變更固定資產(chǎn)從原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊以計(jì)提減值準(zhǔn)備方式代替計(jì)提折舊固定資產(chǎn)從不計(jì)提減值準(zhǔn)備改為計(jì)提減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)從不計(jì)提準(zhǔn)備改為計(jì)提準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資、短期投資從不計(jì)提準(zhǔn)備改為計(jì)提準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備（1）首次執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將計(jì)提比例從3‰－5‰，改為其他的，包括：①計(jì)提比例改為其他比例的，如1％或2％；②原來(lái)用的余額百分比法計(jì)提比例從3‰－5‰，現(xiàn)在改為賬齡分析法。在此特定條件下，作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，但是以后再變化，即計(jì)提比例改變和計(jì)提方法改變，則作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。一般情況下，備抵法下的計(jì)提比例、計(jì)提方法發(fā)生改變，均屬于估計(jì)變更；特定時(shí)點(diǎn)，即首次執(zhí)行新的《會(huì)計(jì)制度》將計(jì)提比例從3‰－5‰改為其他的，才屬于會(huì)計(jì)政策變更。（2）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為備抵法即原來(lái)是不計(jì)提準(zhǔn)備的改為現(xiàn)在計(jì)提準(zhǔn)備，可能改為備抵法下的余額百分比法，也可能改為備抵法下的賬齡分析法，無(wú)論是何時(shí)，均作為會(huì)計(jì)政策變更。長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法核算所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法51●非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法、●調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法5注意：確認(rèn)投資損失只能以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零為限。沒(méi)確認(rèn)的，在備查賬上登記。在股權(quán)投資賬面價(jià)值為零時(shí)，股權(quán)投資差額不再攤銷(xiāo)，當(dāng)賬面價(jià)值回復(fù)到投資成本以后，股權(quán)投資差額再予以攤銷(xiāo)。追加投資以后，要把追加投資之前除股權(quán)投資差額以外的其他的三級(jí)科目都轉(zhuǎn)到投資成本中去?？偨Y(jié)：計(jì)提減值準(zhǔn)備：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的情況下，如果原來(lái)沒(méi)有股權(quán)投資差額借差、資本公積，則： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備如果有借差未攤銷(xiāo)的，先考慮把原來(lái)未攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額轉(zhuǎn)銷(xiāo)掉，然后計(jì)提準(zhǔn)備金。借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)（股權(quán)投資差額） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 如果原來(lái)有資本公積，先沖消資本公積，不夠沖的確認(rèn)投資損失。借：資本公積 投資收益 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備53●工程達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)之前，對(duì)工程進(jìn)行試運(yùn)行，試運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的相應(yīng)支出應(yīng)計(jì)入工程成本。試運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的相應(yīng)產(chǎn)品所獲得的收入沖減工程的成本。建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)的使用狀態(tài)，但竣工決算的手續(xù)未辦，應(yīng)先估算固定資產(chǎn)的價(jià)值，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。辦理竣工決算手續(xù)之后，按實(shí)際價(jià)值對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行調(diào)整。5不符合收入確認(rèn)條件，但商品已經(jīng)發(fā)出的借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款—XX企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品收到貨款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款—XX企業(yè) 應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅款5代銷(xiāo)商品 ①借：受托代銷(xiāo)商品 貸：代銷(xiāo)商品款 ②借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）③借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸；應(yīng)付賬款④借：代銷(xiāo)商品款 貸：受托代銷(xiāo)商品⑤借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5售后租回：①借：銀行存款 貸：庫(kù)存商品 (賬面價(jià)值，成本)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）遞延收益②借：遞延收益貸：累計(jì)折舊調(diào)整或應(yīng)付租金分?jǐn)?合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量登記已發(fā)生的合同成本借：工程施工—合同成本貸：原材料應(yīng)付工資累計(jì)折舊登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用完工進(jìn)度 = 累計(jì)已發(fā)生的成本 247。 （累計(jì)已發(fā)生的成本 + 未來(lái)尚需發(fā)生的成本） X 100%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 = 工程總造價(jià)X完工程度—以前年度已確認(rèn)的合同收入當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的毛利 = （合同總造價(jià)—累計(jì)已發(fā)生的成本—未來(lái)尚需發(fā)生的成本）X完工程度—以前年度已確認(rèn)的毛利當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用= 當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入—當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的毛利—以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備當(dāng)年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 = （累計(jì)已發(fā)生的成本 + 未來(lái)尚需發(fā)生的成本—工程總造價(jià)）X（1—已完工進(jìn)度）借：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：工程施工—合同毛利（當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的毛利，“一”貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備（以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入）工程全部完工時(shí)借：工程結(jié)算貸：工程施工—合同成本—合同毛利13 / 1