【正文】 礎上編制會計報表；同時，還應披露如下內容：　?。?）不以持續(xù)經營假設編制會計報表的事實；　?。?）持續(xù)經營假設不再適用的原因；　?。?）編制非持續(xù)經營會計報表所采用的基礎。4不納入合并會計報表范圍的子公司包括：　　。　　?！　?。　　。　　?！　。Y金調度受到限制的境外子公司。4(二)凡是滿足下列三個條件之一的，應當納入分部報表編制的范圍　　%或以上(這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，下同)；　　%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10%或以上；　　%或以上。　　注意：在按上述條件確定分部報表的編制范圍時，應注意下列限制：　　如果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75%的，應將更多的分部納入分部報表編制范圍(即使未滿足上述條件)，以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%及以上?！　〖{入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表?！　∪绻捌谀骋环植课礉M足條件而未納入分部報表編制范圍，本期因經營狀況改變等原因達到上述條件而應納入分部報表編制范圍的，應對上年度的數(shù)字進行調整，以使數(shù)字具有可比性。 　46當存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關聯(lián)方關系；在發(fā)生交易時，應當披露關聯(lián)方關系的性質。其中，關聯(lián)方關系的性質指關聯(lián)方與本企業(yè)的關系，即關聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關鍵管理人員、主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員等。4事業(yè)單位資產的核算特點　?。ㄒ唬╇S買隨用的零星辦公用品，在購進時直接列作支出，不作為存貨入賬。對于盤盈存貨，沖減當期支出；對于盤虧和毀損的存貨，列入當期支出。 　　（二）在核算對外投資時，對于增加的對外投資，應同時增加投資基金，對于減少的對外投資，應同時減少投資基金。以購買債券的形式對外投資，在債券持有期間，不預計利息收入；實際取得利息收入時，作為其他收入?！　。ㄈ┰诤怂愎潭ㄙY產時，一般情況下，對于增加的固定資產，應同時增加固定基金，對于減少的固定資產，應同時減少固定基金。固定資產一般不計提折舊。固定資產對外轉讓取得的收入，應增加修購基金，報廢、毀損固定資產在清理過程中發(fā)生的損失，應沖減修購基金?！　。ㄋ模o形資產的攤銷有其特殊性，不實行內部成本核算的單位，應一次攤銷，計入事業(yè)支出；實行內部成本核算的單位，應在受益期內分期平均攤銷。4計算由成本法改為權益法后的累積影響數(shù)　　 年度權益法成本法稅前差異所得稅影響稅后差異小計長期股權投資－XYZ公司（損益調整）凈利潤比例247。(1－15%)（33％－15％）利潤分配—未分配利潤年度已提折舊新折舊稅前差異所得稅影響稅后差異小計累計折舊遞延稅款利潤分配—未分配利潤4借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢　 貸：原材料　　　借：管理費用　貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢　　　　借：待處理財產損溢－待處理固定資產損溢 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產　　　　借：營業(yè)外支出－固定資產盤虧　貸：待處理財產損溢－待處理固定資產損溢　50、各種典型的會計政策變更固定資產從原不計提折舊改為計提折舊以計提減值準備方式代替計提折舊固定資產從不計提減值準備改為計提減值準備無形資產從不計提準備改為計提準備長期投資、短期投資從不計提準備改為計提準備壞賬準備（1）首次執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》，將計提比例從3‰－5‰，改為其他的，包括：①計提比例改為其他比例的，如1％或2％；②原來用的余額百分比法計提比例從3‰－5‰，現(xiàn)在改為賬齡分析法。在此特定條件下，作為會計政策變更進行追溯調整，但是以后再變化，即計提比例改變和計提方法改變，則作為會計估計變更。一般情況下，備抵法下的計提比例、計提方法發(fā)生改變，均屬于估計變更；特定時點，即首次執(zhí)行新的《會計制度》將計提比例從3‰－5‰改為其他的，才屬于會計政策變更。（2）直接轉銷法改為備抵法即原來是不計提準備的改為現(xiàn)在計提準備，可能改為備抵法下的余額百分比法，也可能改為備抵法下的賬齡分析法，無論是何時，均作為會計政策變更。長期股權投資從成本法改為權益法核算所得稅核算方法從應付稅款法改為納稅影響會計法51●非調整事項的處理原則及方法、●調整事項的處理原則及方法5注意：確認投資損失只能以長期股權投資賬面價值為零為限。沒確認的，在備查賬上登記。在股權投資賬面價值為零時，股權投資差額不再攤銷，當賬面價值回復到投資成本以后，股權投資差額再予以攤銷。追加投資以后，要把追加投資之前除股權投資差額以外的其他的三級科目都轉到投資成本中去?？偨Y：計提減值準備：長期股權投資減值的情況下，如果原來沒有股權投資差額借差、資本公積，則： 借：投資收益 貸：長期股權投資減值準備如果有借差未攤銷的，先考慮把原來未攤銷的股權投資差額轉銷掉，然后計提準備金。借：投資收益 貸：長期股權投資－企業(yè)（股權投資差額） 長期投資減值準備 如果原來有資本公積，先沖消資本公積，不夠沖的確認投資損失。借：資本公積 投資收益 貸：長期投資減值準備53●工程達到預計使用狀態(tài)之前，對工程進行試運行，試運行過程中發(fā)生的相應支出應計入工程成本。試運行過程中產生的相應產品所獲得的收入沖減工程的成本。建造的固定資產達到預計的使用狀態(tài)，但竣工決算的手續(xù)未辦，應先估算固定資產的價值，計提固定資產折舊。辦理竣工決算手續(xù)之后，按實際價值對計提折舊進行調整。5不符合收入確認條件，但商品已經發(fā)出的借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應收賬款—應收銷項稅款貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）確認收入時借：應收賬款—XX企業(yè)貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品收到貨款時：借：銀行存款 貸：應收賬款—XX企業(yè) 應收賬款—應收銷項稅款5代銷商品 ①借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 ②借：銀行存款 貸：應付賬款 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）③借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸；應付賬款④借：代銷商品款 貸：受托代銷商品⑤借：應付賬款 貸：銀行存款 主營業(yè)務收入5售后租回：①借：銀行存款 貸：庫存商品 (賬面價值，成本)應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）遞延收益②借：遞延收益貸：累計折舊調整或應付租金分攤5合同收入和費用的確認和計量登記已發(fā)生的合同成本借：工程施工—合同成本貸：原材料應付工資累計折舊登記已結算的合同價款借：應收賬款貸：工程結算登記實際收到的合同價款借：銀行存款貸：應收賬款 確認和計量當年的收入和費用完工進度 = 累計已發(fā)生的成本 247。 （累計已發(fā)生的成本 + 未來尚需發(fā)生的成本） X 100%當年應確認的合同收入 = 工程總造價X完工程度—以前年度已確認的合同收入當年應確認的毛利 = （合同總造價—累計已發(fā)生的成本—未來尚需發(fā)生的成本）X完工程度—以前年度已確認的毛利當年應確認的合同費用= 當年應確認的合同收入—當年應確認的毛利—以前年度預計損失準備當年確認的合同預計損失 = （累計已發(fā)生的成本 + 未來尚需發(fā)生的成本—工程總造價）X（1—已完工進度）借：管理費用—合同預計損失貸：存貨跌價準備借：工程施工—合同毛利（當年應確認的毛利，“一”貸）主營業(yè)務成本 （當年應確認的合同費用）存貨跌價準備—預計損失準備（以前年度預計損失準備）貸：主營業(yè)務收入 （當年應確認的合同收入）工程全部完工時借：工程結算貸：工程施工—合同成本—合同毛利13 / 1