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2025-07-27 14:27本頁(yè)面
【正文】 值稅的征收率為：3%小規(guī)模納稅人(非商業(yè)企業(yè))：3%小規(guī)模商業(yè)企業(yè)。而營(yíng)業(yè)稅的稅率則要根據(jù)稅目來(lái)確定了，從3％－20％不等。 增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種 , 即所稅的 : 交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅 , 交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅 . 只要記住: 1 、征收范圍不同：凡是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) , 提供勞務(wù) ( 不包括加工修理修配 ), 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅 . 凡是銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn) , 提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅 . 2 、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十六條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。舊細(xì)則由甲方提供的管道設(shè)備不計(jì)入營(yíng)業(yè)額，新細(xì)則如何理解，原來(lái)對(duì)于此方面規(guī)定的是否作廢不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，對(duì)于需安裝的設(shè)備如何理解第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。本條釋義本條是關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。與舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要有以下兩點(diǎn)變化：“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。之所以把裝飾剔除在外，主要是考慮到裝飾工程所需的主要原材料和設(shè)備由建設(shè)單位自行采購(gòu)，如果將建設(shè)單位提供的原材料納入納稅人營(yíng)業(yè)額征稅增加其稅收負(fù)擔(dān)，也不合理。還有《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006] 114號(hào)）文件的規(guī)定。由原先“安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)”調(diào)整為“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。過(guò)去在執(zhí)行中普遍反映安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)人安裝工程產(chǎn)值不容易掌握，而根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在設(shè)備安裝產(chǎn)值中不得包括被安裝設(shè)備本身，在計(jì)算間接費(fèi)用時(shí)，安裝工程以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)。這樣其實(shí)大部分納稅人從事的安裝工程并沒(méi)有將設(shè)備并人營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。后來(lái)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003] 16號(hào)）對(duì)此作了調(diào)整，規(guī)定所有建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中都不包括設(shè)備價(jià)值，其設(shè)備均授權(quán)省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉，這客觀造成各地政策執(zhí)行的不統(tǒng)一，同時(shí)也造成稅法的不統(tǒng)一。本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。適用范圍。必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件才可適用本規(guī)定：(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），即建筑、安裝、修繕和其他工程作業(yè)。如果納稅人提供的裝飾勞務(wù)，則不適用本規(guī)定。(2)工程中涉及的貨物為納稅人外購(gòu)的貨物。如果工程中涉及的貨物屬于本實(shí)施細(xì)則第七條列舉的自產(chǎn)貨物范疇的，則也不適用本規(guī)定。營(yíng)業(yè)額。在理解該規(guī)定時(shí)，主要注意以下兩個(gè)關(guān)健點(diǎn)：(1)對(duì)工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力無(wú)論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并人營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，這就是我們過(guò)去通常說(shuō)的“甲供材”要并人營(yíng)業(yè)額征稅。(2)對(duì)工程所用的設(shè)備要區(qū)分是建設(shè)單位提供還是納稅人外購(gòu)？如果是納稅人外購(gòu)，則并人營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，如果屬于建設(shè)單位提供，則不需要并人營(yíng)業(yè)額。
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