【正文】 05000　　。作如下會計分錄：　　[答疑編號811040205：針對該題提問]　　借：原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備　105000　　　　貸：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備　　　　105000　　 ，采購成本30000元，貨款已付，設(shè)備已驗收入庫。做如下會計分錄：　　[答疑編號811040206：針對該題提問]　　借：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30000　　，直接用于房屋開發(fā)項目，設(shè)備實際成本30000元。作如下會計分錄：　　[答疑編號811040207：針對該題提問]　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　　　30000　　　　貸：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000　　　　二、周轉(zhuǎn)材料的核算　　 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品。低值易耗品是指達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)核算得各種用具物品，如工具、管理用具、勞保用品等?！　〉椭狄缀钠返牟少?、入庫、保管、領(lǐng)發(fā)與原材料、庫存設(shè)備的會計處理基本相同。但因為低值易耗品可以在一定期間內(nèi)多次周轉(zhuǎn)使用，所以低值易耗品在領(lǐng)用后，其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法與原材料有所不同。低值易耗品領(lǐng)用后，他的成本是通過價值攤銷的方式計入有關(guān)成本費用的。低值易耗品的價值攤銷存在著不同的方法?！　。ㄒ唬┑椭狄缀钠返臄備N方法　　按最新會計準(zhǔn)則，低值易耗品的攤銷有兩種方法?！　　　〉椭狄缀钠芬淮螖備N法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用。在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值，沖減有關(guān)成本費用。一次攤銷法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價值較小且容易損壞的低值易耗品。　　　　低值易耗品的五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用，在其報廢時，將余下的50%部分扣除收回殘料的價值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用的一種方法。　?。ǘ┑椭狄缀钠窋備N的會計處理（按實際成本核算）　　為了核算低值易耗品成本和攤銷情況，企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶，該賬戶借方登記入庫低值易耗品的實際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫和在用的低值易耗品的實際成本?！　　　〉椭狄缀钠返囊淮螖備N法，在領(lǐng)用時，要直接借記有關(guān)成本費用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶?！　　纠?4】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：　　① 開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。做如下會計分錄：　　[答疑編號811040208：針對該題提問]　　借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　3200　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　1300　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品　　　　　　4500　?、诒驹缕髽I(yè)管理部門報廢低值易耗品一批，收回殘料300元；開發(fā)現(xiàn)場報廢低值易耗品一批，收回殘料200元；　　殘料均已入庫。作如下會計分錄：　　[答疑編號811040209：針對該題提問]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　500　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　300　　　　　　開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　200　　　　采用五五攤銷法，要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級賬戶下，設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷”三個三級賬戶。賬務(wù)處理如下：　　購入低值易耗品時：　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　　　貸：銀行存款等　　領(lǐng)用低值易耗品時，按低值易耗品全部價值將在庫轉(zhuǎn)為在用：　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　在領(lǐng)用的同時，通過“——低值易耗品攤銷”三級賬戶，攤銷低值易耗品成本的50%：　　借：管理費用等　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　低值易耗品報廢時：將收回殘料價值借記“庫存材料”賬戶，貸記“在用低值易耗品”明細(xì)賬戶。　　借：原材料　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　同時將在用低值易耗品50%的價值扣除殘料后借記有關(guān)成本費用，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細(xì)賬?！　⒌椭狄缀钠窋備N完以后，“低值易耗品攤銷”三級賬的貸方發(fā)生額，與“在用低值易耗品”三級賬的借方余額正好相等，然后將兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行對沖：　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　經(jīng)過上述對沖，已將兩個明細(xì)賬的余額全部沖平?！　　纠?5】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領(lǐng)用辦公用具一批，價值5000元，采用五五攤銷法攤銷?！　答疑編號811040210：針對該題提問]　?、兕I(lǐng)用時，將在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用?！　〗瑁褐苻D(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　5000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　　　5000　　領(lǐng)用的同時，通過“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬攤銷其價值的50%?！　〗瑁洪_發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　　2500　?、谝欢〞r期后，該批低值易耗品已報廢，收回殘料價值300元。　　殘料入庫時：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　300　　同時，將原低值易耗品價值的50%扣除殘料價值后，進(jìn)行攤銷?！　?00050%－300＝2200（元）　　借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2200　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　2200　?、蹖ⅰ暗椭狄缀钠窋備N”與“在用低值易耗品”兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行對沖?！　〗瑁褐苻D(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　4700　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　4700　　說明：考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品，所以也可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，而直接將“低值易耗品”設(shè)為一級賬戶，這樣可以減少賬戶層次。　　 第三節(jié)　開發(fā)產(chǎn)品的核算　　一、開發(fā)產(chǎn)品核算的內(nèi)容　?。ㄒ唬╅_發(fā)產(chǎn)品及組成內(nèi)容 　　開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)工程，并合乎設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)已驗收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交購買單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等?！　　Ｖ阜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)為有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場地。注意：企業(yè)為建房而開發(fā)的建設(shè)場地，可將其土地開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入房屋開發(fā)成本，而不作為開發(fā)產(chǎn)品核算。但建設(shè)土地近期不使用，應(yīng)將其列入開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行核算?！　?。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成準(zhǔn)備銷售的商品房以及受其他單位委托而開發(fā)的房屋等。注意：為安置被拆遷居民而建設(shè)的周轉(zhuǎn)房，在作為周轉(zhuǎn)房使用前，也列為開發(fā)產(chǎn)品，待開始周轉(zhuǎn)使用后，要從開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出，作為“周轉(zhuǎn)房”單獨核算。另外企業(yè)開發(fā)的已出租的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)單獨進(jìn)行核算。投資性房地產(chǎn)將在以后第六章專門進(jìn)行介紹?！　?。指屬于城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施，包括：⑴開發(fā)項目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供暖、供氣的增容、增壓及交通道路；⑵開發(fā)項目內(nèi)的營業(yè)性公共配套設(shè)施，如銀行、商店、郵局等；⑶開發(fā)項目內(nèi)非營業(yè)性公共配套設(shè)施，如中小學(xué)、醫(yī)院等。已出租的配套設(shè)施作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。　　。是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的各項工程，包括建設(shè)場地、房屋及其他工程等?！　。ǘ┌l(fā)出開發(fā)產(chǎn)品　　企業(yè)已發(fā)出，但不具備銷售收入確認(rèn)條件的開發(fā)商品，包括分期收款發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有正真轉(zhuǎn)移，所以也仍然作為企業(yè)的存貨管理。但屬于特殊的存貨，應(yīng)單獨進(jìn)行核算和反映。　?。ㄈ┲苻D(zhuǎn)房　　周轉(zhuǎn)房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于安置居民周轉(zhuǎn)使用的、產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的各種房屋。企業(yè)開發(fā)的房屋產(chǎn)品一經(jīng)作為周轉(zhuǎn)房使用，也屬于特殊的開發(fā)產(chǎn)品，需要單獨設(shè)置賬戶，單獨進(jìn)行核算。此外，企業(yè)為安置拆遷居民而建設(shè)的臨時性簡易房屋，也屬于周轉(zhuǎn)房，在“周轉(zhuǎn)房”科目進(jìn)行核算?！　　　《?、開發(fā)產(chǎn)品核算的賬戶設(shè)置及會計處理　　（一）開發(fā)產(chǎn)品的核算　　這里的開發(fā)產(chǎn)品專指已開發(fā)完畢待轉(zhuǎn)讓、銷售的土地、房屋、配套設(shè)施及作為開發(fā)產(chǎn)品的代建工程?！　　　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了核算開發(fā)產(chǎn)品，要設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶?！　≡撡~戶借方登記竣工驗收開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。期末借方余額反映的是尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。　　該賬戶應(yīng)按土地、房屋、配套設(shè)施、代建工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪纾洪_發(fā)產(chǎn)品——土地　　　　開發(fā)產(chǎn)品——房屋　　　　開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施　　　　開發(fā)產(chǎn)品——代建工程等?！　　　　纠?6】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：　　1）5月12日，甲土地已開發(fā)完工，驗收合格，共開發(fā)建設(shè)場地10000平方米，總成本105萬元。分錄如下：　　[答疑編號811040211：針對該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——土地（甲土地）　　　　　1 050 000　　　　貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)（甲土地）　　　1 050 000　　2）5月30日，企業(yè)將開發(fā)的甲土地全部賣出，取得銷售收入180萬元。款項以存入銀行。分錄如下：　　[答疑編號811040212：針對該題提問]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 800 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——土地轉(zhuǎn)讓收入　　　　1 800 000　　同時結(jié)轉(zhuǎn)土地成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本 ——土地銷售成本　　　　1 050 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——土地（甲土地）　　　　　1 050 000　　3）6月3日，企業(yè)開發(fā)建設(shè)的A小區(qū)住宅已竣工驗收，實際總成本800萬元，做如下會計分錄：　　[答疑編號811040213：針對該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（A小區(qū)）　　　　　　8 000 000　　　　貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)（A小區(qū)）　　　 8 000 000　　4）企業(yè)開發(fā)建設(shè)的A小區(qū)能夠?qū)ν怃N售的配套工程已竣工驗收，實際成本為150萬元，做如下會計分錄：　　[答疑編號811040214：針對該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施　　　　　　　　 1 500 000　　　　貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施 　　　　　　　 1 500 000　　5）A小區(qū)住宅已經(jīng)全部銷售，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。做如下會計分錄：　　[答疑編號811040215：針對該題提問]　　借：主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本　　　 8 000 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋　　　　　　　　　　8 000 000　　6）企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施—銀行，作為本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房投入使用，實際成本60萬元。作如下會計分錄：　　[答疑編號811040216：針對該題提問]　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 600 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施　　　　　　　　　600 000　?。ǘ┓制谑湛铋_發(fā)產(chǎn)品的核算　　分期收款銷售，是指按合同規(guī)定發(fā)出商品后，分期收回款項，并分期按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本的一種銷貨方式。分期收款開發(fā)產(chǎn)品和其他不具備確認(rèn)收入條件的發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品要通過“發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算。　　【例47】某企業(yè)已開發(fā)完工的B小區(qū)2號樓采用分期收款方式出售給甲單位，總售價120萬元，實際總成本100萬元。合同規(guī)定，全部價款分兩次付清，房屋移交時支付60%，余款于第二年底付清。作如下會計分錄：　　[答疑編號811040217：針對該題提問]　　：　　借：發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號樓　　　　1 000 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（B小區(qū)2號樓）　　1 000 000　?。骸　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　720 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品房銷售收入　　　720 000　　同時按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本 　　 600 000　　　　貸：發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號樓　　　　　600 000　　第二次收款時仍同首次收款一樣確認(rèn)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果按合同規(guī)定的時間尚未收到款項，也同樣要確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，未收到的款項作為應(yīng)收賬款處理?！　。ㄈ┲苻D(zhuǎn)房的核算　　周轉(zhuǎn)房屬于企業(yè)自己周轉(zhuǎn)使用的房屋，所以在周轉(zhuǎn)使用期間，要按期攤銷周轉(zhuǎn)房的成本?！　　　榱撕怂闫髽I(yè)周轉(zhuǎn)房成本，應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)房”賬戶。該賬戶借方登記結(jié)轉(zhuǎn)來的周轉(zhuǎn)房的實際成本，其貸方登記每期周轉(zhuǎn)房的攤銷額和轉(zhuǎn)作其他用途的周轉(zhuǎn)房的實際成本。其借方余額反映的是在用的周轉(zhuǎn)房的實際成本?！　≡撡~戶應(yīng)設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房累計攤銷”兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！　∪纾骸爸苻D(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”　　　　“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房累計攤銷”　　其中“在用周轉(zhuǎn)房”反映的是在用周轉(zhuǎn)房的原始成本?！爸苻D(zhuǎn)房累計攤銷”的貸方余額反映的是在用周轉(zhuǎn)房的累計攤銷額?！　≈苻D(zhuǎn)房總賬賬戶的借方余額反映的是周轉(zhuǎn)房的凈值?！　。骸　　纠?9】某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：　　1）企業(yè)根據(jù)需要將一批商品房暫作周轉(zhuǎn)房使用，其實際成本為250萬元。作如下會計分錄：　　[答疑編號811040218：針對該題提問]　　借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房　　　　　　2 500 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋　　　　　　　　2 500 000　　，做如下會計分錄：　　[答疑編號811040219：針對該題提問]　　借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　　12000　　　　貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房累計攤銷　　　　　　12000　　注：周轉(zhuǎn)房發(fā)生維修，應(yīng)直接計入管理費用賬戶?！　　　?第四節(jié)　存貨清查的核算　　　　存貨清查是通過對各類