【正文】 學(xué)金（含按國家規(guī)定給大學(xué)生發(fā)放的各類物價(jià)補(bǔ)貼）、勤工助學(xué)金、學(xué)生醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)及特困生補(bǔ)助等。有人認(rèn)為它們與學(xué)校提供教育服務(wù)無關(guān)，是不能計(jì)入教育成本。這也不完全正確， 核算高等學(xué)校教育成本中，有學(xué)者提出:比如助學(xué)金就是為了保證那些貧困學(xué)生順利完成學(xué)業(yè)，穩(wěn)定學(xué)校的教學(xué)工作而耗費(fèi)的開支，如果貧困學(xué)生沒有助學(xué)金，就無法完成學(xué)業(yè)；學(xué)生流失，學(xué)校的教學(xué)工作也就無法穩(wěn)定，并且還會(huì)帶來其他的不利影響。助學(xué)金實(shí)際上也是為了培養(yǎng)學(xué)生而耗費(fèi)的成本，因此，助學(xué)金應(yīng)該計(jì)入高等學(xué)校教育成本。 學(xué)校教職工住房方面的支出是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本 歷年來，學(xué)校為了改善教職工的生活條件，投入了大量的教育經(jīng)費(fèi)建設(shè)教職工住房，而且承擔(dān)了大量的維修、管理費(fèi)用，這些開支占用了學(xué)校大量不必要的教育資源，教職工住房也占去了學(xué)校固定資產(chǎn)的一大部分，如果這些開支或折舊費(fèi)用計(jì)入高等教育成本中，是不合理的。但在現(xiàn)行的做法將教職工住房方面的支出計(jì)入了高等學(xué)校教育成本中。 離退休人員費(fèi)用是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本 離退休人員已經(jīng)不從事教學(xué)、管理工作，與高等學(xué)校教育成本沒有關(guān)系，應(yīng)從學(xué)校剝離出去，由社會(huì)保障部門去管理，財(cái)政部門撥款，實(shí)行離退休養(yǎng)老保險(xiǎn)金制度，而不應(yīng)計(jì)入高等學(xué)校教育成本。但在現(xiàn)行的做法將離退休人員費(fèi)用計(jì)入了高等學(xué)校教育成本中。 學(xué)生數(shù)計(jì)算的困難 由于高等學(xué)校的規(guī)模不同，高等學(xué)校的總成本缺乏明確的意義和比較的功能，因此，有必要計(jì)算生均成本。計(jì)算生均成本就要涉及學(xué)生數(shù)的計(jì)算，這是一個(gè)非常復(fù)雜的工作。學(xué)生有全日制學(xué)生和部分時(shí)間制學(xué)生之分，要估計(jì)學(xué)生數(shù)，就必須引入“全日制學(xué)生當(dāng)量”的概念，將部分時(shí)間制的學(xué)生按一定的比例折算成全日制學(xué)生當(dāng)量。 二、改進(jìn)高等學(xué)校教育成本核算工作的建議 實(shí)施教育成本核算，遠(yuǎn)比理論探討的可能性、現(xiàn)實(shí)性和重要意義更具挑戰(zhàn)性、創(chuàng)造性、開拓性和效益性。若要改進(jìn)高等學(xué)校教育成本核算工作，首先要建立健全高等學(xué)校教育成本核算制度，其次要改進(jìn)以往高等學(xué)校教育成本核算中的一些做法。 （一）建立健全高等學(xué)校教育成本核算制度 建立健全高等學(xué)校教育成本核算制度，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，可以從以下幾個(gè)方面入手: 建立健全適合高等學(xué)校教育成本核算制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 隨著我國財(cái)務(wù)制度的建立與完善，以及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的實(shí)施，為教育會(huì)計(jì)制度改革吹響了號(hào)角，高等學(xué)校教育成本核算制度的建立將是大勢(shì)所趨?，F(xiàn)代教育會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立既要有利于改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，又要便于教育單位成本核算，以及合理劃分收益性支出和資本性支出，使費(fèi)用便于核算、分析。 建立一個(gè)與高等學(xué)校教育成本核算制度相配套的管理體系。 有了先進(jìn)的制度和準(zhǔn)則必須配備高效能的管理機(jī)制，與高等學(xué)校教育成本核算制度相配備的管理體系，應(yīng)包括教育成本核算中心和教育成本監(jiān)督管理中心。 教育成本核算中心的職責(zé)主要是做好教育成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃編制、核算等工作，保證教育成本核算的正常進(jìn)行。 建立各級(jí)教育成本核算的研究機(jī)構(gòu)。 雖然國家各級(jí)教育主管部門和各級(jí)各類教育單位，都為提高教育資金的經(jīng)濟(jì)效益想了不少辦法，做了不少工作，也開展了富有成效的探討，但至今沒有一個(gè)統(tǒng)籌全局的教育成本研究機(jī)制。因此，建議在教育系統(tǒng)內(nèi)部建立教育成本核算研究機(jī)構(gòu)。 完善高等學(xué)校辦學(xué)水平評(píng)估指標(biāo)體系。 建議在高等學(xué)校辦學(xué)水平評(píng)估指標(biāo)體系中增設(shè)教育成本核算考核指標(biāo)，加大指標(biāo)權(quán)重，目的在于增強(qiáng)學(xué)校成本意識(shí)，促進(jìn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化。 高等學(xué)校教育成本核算制度的建立和實(shí)施受到內(nèi)外部兩方面的因素制約。外部因素有政府尚未建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，對(duì)高等學(xué)校也未作出相關(guān)規(guī)定；另外，因其他事業(yè)單位也未實(shí)行成本核算，在這種情況下，教育系統(tǒng)內(nèi)部自然缺乏內(nèi)驅(qū)力，因此，教育成本核算停留在理論研究之中也就是情理之中的事情。 （二）改進(jìn)高等學(xué)校教育成本核算的具體方法 采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本會(huì)計(jì)制度。 為了正確地歸集和分配各類教育費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)算高等學(xué)校教育成本，需要對(duì)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行改革，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，嚴(yán)格劃分經(jīng)費(fèi)發(fā)生的受益期間，按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則分配費(fèi)用，這樣才能科學(xué)地計(jì)算教育成本。 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 目前按《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這種規(guī)定與需要準(zhǔn)確核算高等學(xué)校教育成本相悖，因此也就成為高等學(xué)校教育成本核算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。計(jì)算高等學(xué)校教育成本時(shí)，應(yīng)剔除設(shè)備購置費(fèi)，改為固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。折舊的計(jì)提范圍、計(jì)提原則和計(jì)提方法可比照企業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。實(shí)際計(jì)算時(shí)可根據(jù)固定資產(chǎn)原值，按不同資產(chǎn)的使用年限確定年折舊率，來提取折舊費(fèi)用作為當(dāng)年的實(shí)際消耗量，計(jì)入高等教育成本。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值折舊率 在折舊率的確定上，要充分考慮高等學(xué)校不同于企業(yè)，制定適合高等學(xué)校固定資產(chǎn)特點(diǎn)的折舊率。目前，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)可分為房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書及其他固定資產(chǎn)等六類?，F(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：房屋的使用年限為30年；電腦等教學(xué)科研設(shè)備5年；大型機(jī)器設(shè)備為610年?？紤]到高等學(xué)校的固定資產(chǎn)主要以房屋為主，外加一些電腦設(shè)備、教學(xué)儀器、體育器械及圖書等，因此將年綜合折舊率核定在5%～7%較為適宜。具體的折舊率也可由國家統(tǒng)一規(guī)定。 按學(xué)生培養(yǎng)周期確定成本計(jì)算期 根據(jù)高等學(xué)校教育的特點(diǎn)，成本計(jì)算期應(yīng)與學(xué)生培養(yǎng)周期相一致。由于高等學(xué)校的招生和畢業(yè)生就業(yè)是交替不斷、周而復(fù)始地進(jìn)行，實(shí)際工作中很難將培養(yǎng)每屆不同類型學(xué)生的支出劃分得非常清晰，因而只能將每年9月1日至次年8月31日作為成本計(jì)算周期，使教育成本計(jì)算期與現(xiàn)行會(huì)計(jì)年度取得一致，為一年。 剔除無關(guān)的支出項(xiàng)目 高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出大部分為培養(yǎng)學(xué)生的成本支出，但有一部分支出與培養(yǎng)學(xué)生無直接關(guān)系，要剔除。如（1）經(jīng)營支出要剔除。經(jīng)營支出是學(xué)校在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)支出，經(jīng)營支出與經(jīng)營收入相匹配，年底結(jié)余作為補(bǔ)充事業(yè)發(fā)展的資金來源，故在核算高等學(xué)校教育成本時(shí)需要剔除。(2)人員經(jīng)費(fèi)中對(duì)離退休人員的工資、補(bǔ)助等要剔除。（3）對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出要剔除，如附屬中、小、幼等單位的支出。 科研支出的處理 承擔(dān)教學(xué)和科研雙重任務(wù)的教師的工資性費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)教育部制定的《高等學(xué)校教師工作量試行辦法》中教師教學(xué)工作量應(yīng)占全部工作量2 /3左右的規(guī)定，2 /3劃作教學(xué)工資，1 /3為科研工資。 教育成本核算的范圍是一個(gè)交叉性的集合，一個(gè)多功能的整體，一個(gè)綜合的系統(tǒng)。要推動(dòng)高等學(xué)校教育成本核算工作，還需要政府和社會(huì)各個(gè)方面的關(guān)注，特別是高等學(xué)校要轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的教育成本意識(shí)、教育服務(wù)的消費(fèi)者(學(xué)生)權(quán)益保護(hù)意識(shí)和責(zé)任，加快學(xué)校的管理制度創(chuàng)新步伐。全科論文中心10 / 10