【導(dǎo)讀】羋蒞蒈螞膄莄薀袇肀蒃螞蝕羆蒂莂裊袂蒂蒄蚈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羈蒈薁螅芇蕆蚃羀膃薇螅螃聿薆蒅罿羅膂薇螁羈膁螀肇艿膀葿袀膅膀薂肅肁腿蚄袈羇膈螆蟻芆芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螁裊肄芄蒀蚇羀芄薃羃羋芃蚅螆膄節(jié)螇羈肀芁蕆螄羆莀蕿羀袂荿蟻螂膁莈莁羈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄莄薀袇肀蒃螞蝕羆蒂莂裊袂蒂蒄蚈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羈蒈薁螅芇蕆蚃羀膃薇螅螃聿薆蒅罿羅膂薇螁羈膁螀肇艿膀葿袀膅膀薂肅肁腿蚄袈羇膈螆蟻芆芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螁裊肄芄蒀蚇羀芄薃羃羋芃蚅螆膄節(jié)螇羈肀芁蕆螄羆莀蕿羀袂荿蟻螂膁莈莁羈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄莄薀袇肀蒃螞蝕羆蒂莂裊袂蒂蒄蚈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羈蒈薁螅芇蕆蚃羀膃薇螅螃聿薆蒅罿羅膂薇螁羈膁螀肇艿膀葿袀膅膀薂肅肁腿蚄袈羇膈螆蟻芆芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螁裊肄芄蒀蚇羀芄薃羃羋芃蚅螆膄節(jié)螇羈肀芁蕆螄羆莀蕿羀袂荿蟻螂膁莈莁羈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄莄薀袇肀蒃螞蝕羆蒂莂裊袂蒂蒄

　　

【正文】 貸：固定資產(chǎn)清理 ⑤ 出售、報廢、毀損 i 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（凈值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（原值） ii支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理 借：銀行存款 /原材料 /其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 –應(yīng)交營業(yè)稅（售價 5％） v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈 收益） 借：營業(yè)外支出 –處置固凈損失（正常經(jīng)營） 營業(yè)外支出 –非常損失（非正常原因） 長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的） 貸：固定資產(chǎn)清理 3．固定資產(chǎn)折舊 i 計提折舊 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃） 貸：累計折舊 ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額 借： 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用 ，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。 4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出 p113－ 114 （ 1）費(fèi)用化的后續(xù)支出 如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。 （ 2）資本化的后續(xù)支出： ① 延長固定資產(chǎn)的使用壽命 ② 使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高 ③ 使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低 如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計（即通常所說的改良支 出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入） （ 3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建 i 注銷原固定資產(chǎn) 借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程 借：在建工程 貸：銀行存款 iii殘料變價收入 借：銀行存款 貸：在建工程 iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧 ① 盤盈 i 經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時 借：固定資產(chǎn)（市價－折舊損耗） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ii報批后轉(zhuǎn)銷 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 –固定資產(chǎn)盤盈 ② 盤虧 i 經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊（賬面值） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） ii報批后轉(zhuǎn)銷 借： 營業(yè)外支出 –固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢 7．固定資產(chǎn)的期末計價（略） 第五章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 1．無形資產(chǎn) ① 購入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)（實際支付價款） 貸：銀行存款 ② 投資者投入 借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價） 貸：實收資本 /股本 注：為首次 發(fā)行股票而接受投資者投入 借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值） 貸：實收資本 /股本 ③ 接受捐贈 借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：遞延稅款 資本公積 銀行存款 /應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)） ④ 自行開發(fā)并按法律程序申請取得 i 取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出 借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本） 貸：銀行存款 ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等） 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資 ⑤ 購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) 借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款） 貸：銀行存款 注：該項土地開發(fā)時 借：在建工程 貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán) ⑥ 用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易 ⑦ 出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 [營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失 ] 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 [營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益 ] ⑧ 出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出 借：其他業(yè)務(wù)支出（如服 務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅） 貸：銀行存款 ⑨ 攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改） P197 借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)） 貸：無形資產(chǎn)（帳面價值 /尚可使用年限） 注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷 預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ⑩ 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生 的訴訟費(fèi)，直接計入當(dāng)期管理費(fèi) 2．其他資產(chǎn) ① 長期待攤費(fèi)用 應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。 i 發(fā)生時 借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 ii攤銷時 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用 貸：長期待攤費(fèi)用 第六章 流動負(fù)債 （略） （見后） ? 借款時 借：銀行存款 貸：短期借款 ? 按月預(yù)提利息 借：財務(wù)費(fèi)用 －利息支出 貸：預(yù)提費(fèi)用 ? 到期還本付息時 借：短期借款 預(yù)提費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利 息） 貸：銀行存款 ① 收到債券款 借：銀行存款 貸：應(yīng)付短期債券 (實收發(fā)行債券款 ) ② 計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用 (票面利息 177。折溢價 ) 貸：應(yīng)付短期債券 注：若金額小可在還本付息時處理 借：應(yīng)付短期債券 財務(wù)費(fèi)用 －利息支出 貸：銀行存款 ③ 到期償還本息 借：應(yīng)付短期債券 貸：銀行存款 ① 預(yù)收時 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 ② 發(fā)貨時 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－增（銷） 銀行存款 （運(yùn)雜費(fèi)） ③ 補(bǔ)付貨款時 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 ① 支付職工工資 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金 注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)） 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金 ② 月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員） 管理費(fèi)用（廠部行政管理人員） 營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員 在建工程（在建工程人員） 應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員） 其他應(yīng)付款（工會人員） 貸：應(yīng)付工資 ① 提取福利費(fèi)時（按工資總額的 14%提） 借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。? 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取 借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付福利費(fèi) ② 支付時 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：現(xiàn)金 用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。 ① 董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利 借：利潤分配 應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例 ） 借：應(yīng)付股利 盈余公積 貸：利潤分配 未分配利潤 ① 提取工會經(jīng)費(fèi) 借：管理費(fèi)用（工資總額 2％） 貸：其他應(yīng)付款 工會經(jīng)費(fèi) ② 提取職工教育經(jīng)費(fèi) 借：管理費(fèi)用（工資總額 ％） 貸：其他應(yīng)付款 職工教育經(jīng)費(fèi) ③ 應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金 借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 ④ 收取存入保證金 (如包裝物押金 ) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ① 應(yīng)交教育費(fèi)附加 (按流轉(zhuǎn)稅比例 ) 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)） 其他業(yè)務(wù)支出（其 他業(yè)務(wù)） 固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)） 貸：其他應(yīng)交款 –應(yīng)交教育費(fèi)附加 ② 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) i 按月計提時 (按月礦產(chǎn)品銷售收入 ) 借：管理費(fèi)用 –礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 貸：其他應(yīng)交款 –應(yīng)交礦資償費(fèi) ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本 借：物資采購 貸：其他應(yīng)交款 –應(yīng)交礦資償費(fèi) ② 住房公積金 i 企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金 借：管理費(fèi)用 –住房公積金 貸：其他應(yīng)交款 –應(yīng)交住房公積金 ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金 借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)交款 –應(yīng)交住房公積金 iii實際上交時 借：其 他應(yīng)交款 –應(yīng)交住房公積金 貸：銀行存款 注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，