【正文】 企業(yè)的盈利，則這項行動在經(jīng)濟上是可取的。雖然企業(yè)在決策時需要考慮各種非經(jīng)濟因素，但是經(jīng)濟分析總是最基本的，甚至是首要的分析。影響利潤諸因素的變動分析，主要方法是將變化了的參數(shù)帶入本量利方程式，測定其造成的利潤變動?！纠?3—18】某企業(yè)目前的損益狀況如在下： 銷售收入（1000件10元/件） 10 000銷售成本： 變動成本（1000件6元/件） 6 000 固定成本 2 000 8 000 銷售和管理費（全部固定） 1 000 利潤 1 000顯然，如果銷量、單價、單位變動成本、固定成本諸因素中的一項或多項同時變動，都會對利潤產(chǎn)生影響。通常，企業(yè)遇到下列三種情況時，常要測定利潤的變化：1．外界單一因素發(fā)生變化外界某一因素發(fā)生變化時，企業(yè)需要測定其對利潤的影響，預計未來期間的利潤。例13—18的損益狀況，如果用方程式來表示，可以寫成下列形式：利潤=銷售收入變動成本固定成本 =1 000101 0006（2 000+1 000）=1 000（元）假設(shè)由于材料漲價，使單位變動成本上升到7元，利潤將變?yōu)椋豪麧?1 000101 0007（2 000+1 000）=0（元）由于單位變動成本上升1元（76），使企業(yè)最終利潤減少1 000元（1 0000）。企業(yè)應根據(jù)這種預見到的變化，采取措施，設(shè)法抵銷這種影響。如果價格、固定成本或銷量發(fā)生變動，也可以用上述同樣方法測定其對利潤的影響。2．企業(yè)擬采取某項行動由于企業(yè)擬采取某項行動，將使有關(guān)因素發(fā)生變動時，企業(yè)需要測定其對 利潤的影響，作為評價該行動經(jīng)濟合理性的尺度。（1）假設(shè)【例13—18】的企業(yè)擬采取更有效的廣告方式，從而使銷量增加10％。利潤將因此變?yōu)椋豪麧?1 000（1+10％）101 000（1+10％）6（2 000+1 000） =1 400（元）這項措施將使企業(yè)利潤增加400元（1 4001 000），它是增加廣告開支的上限。如果這次廣告宣傳的支出超過400元，就可能得不償失。（2）假設(shè)該企業(yè)擬實施一項技術(shù)培訓計劃，以提高工效。利潤將因此變?yōu)椋豪麧?1 000101 000（2 000+1 000）=1 250（元）這項計劃將使企業(yè)利潤增加250元（1 2501 000），它是培訓計劃開支的上限。如果培訓計劃的開支不超過250元，則可從當年新增利潤中得到補償，并可獲得長期收益。如果開支超過250元則要慎重考慮這項計劃是否真的具有意義。（3）假設(shè)該企業(yè)擬自建門市部，而能維持銷量不變。利潤將因此變?yōu)椋豪麧?1 000 0006（2 000+1 000）=2 250（元）這項計劃將使企業(yè)利潤增加1 250元（2 2501 000），它是門市部每年開支的上限。由于企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都要消耗錢物，因此，評價其對利潤的影響，權(quán) 衡得失總是必要的。利用本量利方程式，可以具體計算出對最終利潤的影響有利于經(jīng)營者決策。3．有關(guān)因素發(fā)生相互關(guān)聯(lián)的變化由于外界因素變化或企業(yè)擬采取某項行動，有關(guān)因素發(fā)生相互關(guān)聯(lián)的影響，企業(yè)需要測定其引起的利潤變動，以便選擇決策方案。假設(shè)【例13—18】的企業(yè)按國家規(guī)定普調(diào)工資，使單位變動成本增加4％，固定成本增加1％，結(jié)果將會導致利潤下降。為了抵銷這種影響企業(yè)有兩個應對措施：一是提高價格5％，而提價會使銷量減少10％；二是增加產(chǎn)量20％，為使這些產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費。調(diào)整工資后不采取措施的利潤為：利潤=1 000[106（1+4％）]（2000+1 000）（1+1％）=730（元）采取第一方案的預計利潤：利潤=1 000（110％）[10（1+5％）6（1+4％）]（2 000+ 1 000）（1+1％）=804（元）采取第二方案的預計利潤：利潤=1 000（1+20％）[106（1+4％）][（2 000+1 000）（1+1％）+500]=982（元）通過比較可知，第二方案較好。（二）分析實現(xiàn)目標利潤的有關(guān)條件上面的分析，以影響利潤的諸因素為已知數(shù)，利潤是待求的未知數(shù)。在企業(yè)里有時會碰到另一種相反的情況，即利潤是已知數(shù)而其他因素是待求的未知數(shù)。例如，經(jīng)營承包合同規(guī)定了利潤目標，主管部門下達了利潤指標，或者根據(jù)企業(yè)長期發(fā)展和職工生活福利的需要企業(yè)必須達到特定利潤水平等。在這種情況下，應當研究如何利用企業(yè)現(xiàn)有資源，合理安排產(chǎn)銷量、收入和成本支出，以實現(xiàn)特定利潤，也就是分析實現(xiàn)目標利潤所需要的有關(guān)條件。1．采取單項措施以實現(xiàn)目標利潤假設(shè)例13—18的企業(yè)欲使利潤增加50％，即達到1 500元，可以從以下幾個方面著手，采取相應的措施。（1）減少固定成本減少固定成本，可使利潤相應增加?，F(xiàn)在的問題是確定需減少多少固定成本，才能使原來的利潤增加50％，達到1 500元?，F(xiàn)將固定成本（FC）作為未知數(shù)，目標利潤1 500元作為已知數(shù)，其他因素不變，代入本量利關(guān)系方程式：1 500=1 000101 0006FCFC=2 500（元）如其他條件不變，固定成本從3 000元減少到2 500元，％，可保證實現(xiàn)目標利潤。（2）減少變動成本按上述同樣方法，將單位變動成本（VC）作為未知數(shù)代入本量利關(guān)系方程式：1 500=1 000101 000VC3 000VC=（元）如其他條件不變，％，可保證實現(xiàn)目標利潤。（3）提高售價按上述同樣方法，將單位產(chǎn)品的售價（SP）作為未知數(shù)代入本量利關(guān)系方程式：1 500=1 000SP1 00063 000SP=（元）如其他條件不變，提高5％，可保證實現(xiàn)目標利潤。（4）增加產(chǎn)銷量按上述同樣方法，將產(chǎn)銷數(shù)量（V）作為未知數(shù)代入本量利關(guān)系方程式：1 500=V10V63 000V=1 125（件）如其他條件不變，產(chǎn)銷量從1 000件增加到1 125件，％，可保證實現(xiàn)目標利潤。2．采取綜合措施以實現(xiàn)目標利潤在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，影響利潤的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的。為了提高產(chǎn)量，往往需要增加固定成本。與此同時，為了把它們順利地銷售出去，有時又需要降低售價或增加廣告費等固定成本。因此，企業(yè)很少采取單項措施來提高利潤，而大多采取綜合措施以實現(xiàn)利潤目標，這就需要進行綜合計算和反復平衡。會計師可按下述步驟去落實目標利潤：假設(shè)【例13—18】的企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，可以進一步增加產(chǎn)量，但由于售價偏高，使銷路受到限制。為了打開銷路，企業(yè)經(jīng)理擬降價10％，采取薄利多銷的方針，爭取實現(xiàn)利潤1 500元。（1）計算降價后實現(xiàn)目標利潤所需的銷售量銷售量= ==1 500（件）如果銷售部門認為，降價10％后可使銷量達到1 500件，生產(chǎn)部門也可以將其生產(chǎn)出來，則目標利潤就可以落實了。否則，還需要繼續(xù)分析并進一步落實。（2）計算既定銷量下實現(xiàn)目標利潤所需要的單位變動成本假設(shè)銷售部門認為，上述1 500件的銷量是達不到的，降價10％后只能使銷量增至1 300件。為此，需要在降低成本上挖潛。單位變動成本= ==（元）為了實現(xiàn)目標利潤，在降價10%的同時。如果生產(chǎn)部門認為，通過降低原材料和人工成本，這個目標是可以實現(xiàn)的，則預定的利潤目標可以落實。否則，還要在固定成本的節(jié)約方面想辦法。（3）計算既定產(chǎn)銷量和單位變動成本下實現(xiàn)目標利潤所需的固定成本假設(shè)生產(chǎn)部門認為，通過努力。為此，企業(yè)還需要壓縮固定成本支出。固定成本=銷量單位邊際貢獻目標利潤 =1 300[10（110%）]1 500=2 920（元）為了實現(xiàn)目標利潤，在降價10%，使銷量增至1 300件，還須壓縮固定成本80元（3 0002 920），則目標利潤可以落實。否則，可以返回去再次協(xié)商，尋找進一步增收節(jié)支的辦法，重新分析計算并分別落實，或者向經(jīng)理匯報，請其考慮修改目標利潤。（三）敏感分析敏感分析是一種有廣泛用途的分析技術(shù)，其應用領(lǐng)域不僅限于本量利分析。通常，它是指研究與分析一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化，而引起其狀態(tài)或輸出結(jié)果變化的敏感程度的方法。敏感分析是在求得某個模型的最優(yōu)解后，研究模型中某個或若干個參數(shù)允許變化到多大，仍能使原最優(yōu)解的條件保持不變；或者當參數(shù)變化超出允許范圍，原最優(yōu)解已不能保持最優(yōu)性時,提供一套簡捷的計算方法，重新求得最優(yōu)解。在前邊的盈虧臨界分析和變動分析中，曾認為除待求變量外的其他參數(shù)都是確定的。但是，實際上，由于市場的變化（原材料價格、產(chǎn)品價格、供求數(shù)量等波動）和企業(yè)技術(shù)條件（原材料消耗和工時消耗水平波動）的變化，會引起模型中的參數(shù)發(fā)生變化，使得原來計算出來的盈虧臨界點、目標利潤或目標銷售量失去可靠性。經(jīng)營者希望事先知道哪—個參數(shù)影響小，哪—個參數(shù)影響大，影響程度如何。他們掌握這些數(shù)據(jù)有重要的實用意義，可使之在情況發(fā)生變化后及時采取對策，調(diào)整企業(yè)計劃，使生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)常被控制在最有利的狀態(tài)之下。本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量，以保證原目標利潤的實現(xiàn)等問題。【例13—19】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，預計明年固定成本40 000元，產(chǎn)銷量計劃達100 000件。預計明年利潤為：P=100 000（）40 000=40 000（元）有關(guān)的敏感分析如下：1．有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損單價、單位變動成本、產(chǎn)銷量和固定成本的變化，會影響利潤的高低。這種變化達到一定程度，會使企業(yè)利潤消失，進入盈虧臨界狀態(tài)，使企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生質(zhì)變。敏感分析的目的之一，就是提供能引起目標發(fā)生質(zhì)變的各參數(shù)變化的界限，其方法稱為最大最小法。（1）單價的最小值單價下降會使利潤下降，下降到一定程度，利潤將變?yōu)榱?，它是企業(yè)能忍受的單價最小值。設(shè)單價為SP：100 000（）40 000=0SP=（元），即降低20％（247。2）時企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損。（2）單位變動成本的最大值單位變動成本上升會使利潤下降，并逐漸趨近于零，此時的單位變動成本是企業(yè)能忍受的最大值。設(shè)單位變動成本為VC：100 000（2VC）40 000=0VC=（元），企業(yè)利潤由40 000元降至零。此時，單位變動成本上升了33％（247。）。（3）固定成本最大值固定成本上升也會使利潤下降，并趨近于零。設(shè)固定成本為FC：100 000（）FC=0FC=80 000（元）固定成本增至80 000元時，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，此時固定成本增加了100％（40 000247。40 000）。（4）銷售量最小值銷售量最小值，是指使企業(yè)利潤為零的銷售量，它就是盈虧臨界點銷售量，其計算方法在前面已介紹過。B==50 000（件）銷售計劃如果只完成50％（50 000247。100 000），則企業(yè)利潤為零。2．各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度各參數(shù)變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。有的參數(shù)發(fā)生微小變化，就會使利潤發(fā)生很大的變動，利潤對這些參數(shù)的變化十分敏感，稱這類參數(shù)為敏感因素。與此相反，有些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤的變化不大，反應比較遲鈍，稱之為不敏感因素。反映敏感程度的指標是敏感系數(shù)：敏感系數(shù)= 下面仍以【例13—19】的數(shù)字為基礎(chǔ)，進行敏感程度的分析：（1）單價的敏感程度設(shè)單價增長20％，則：SP=2（1+20％）=（元）按此單價計算，利潤為：P=100 000（）40 000=80 000（元）利潤原來是40 000元，其變化率為：目標值變動百分比==100％單價的敏感系數(shù)==5這就是說單價對利潤的影響很大，從百分率來看，利潤以5倍的速率隨單價變化。漲價是提高盈利的最有效手段，價格下跌也將是企業(yè)的最大威脅。經(jīng)營者根據(jù)敏感系數(shù)知道，每降價1％，企業(yè)將失去5％的利潤，必須格外予以關(guān)注。（2）單位變動成本的敏感程度設(shè)單位變動成本增長20％，則：VC=（1+20％）=（元）按此單位變動成本計算，利潤為：P=100 000 （）40 000=16 000（元）利潤原來是40 000元，其變化率為：目標值變動百分比==60％單位變動成本的敏感系數(shù)==3由此可見，單位變動成本對利潤的影響比單價要小，單位變動成本每上升1％，利潤將減少3％。但是，敏感系數(shù)絕對值大于1，說明變動成本的變化會造成利潤更大的變化，仍屬于敏感因素。（3）固定成本的敏感程度設(shè)固定成本增長20％，則：FC=40 000（1+20％）=48 000（元）按此固定成本計算，利潤為：P=100 000（）48 000=32 000（元）原來的利潤為40 000元，其變化率為：目標值變動百分比==20％固定成本的敏感系數(shù)==1這說明固定成本每上升1％，利潤將減少1％。（4）銷售量的敏感程度設(shè)銷量增長20％，則：V=100 000（1+20％）=120 000（件）按此計算利潤：P=120 000（）40 000=56 000（元）利潤的變化率：目標值變動百分比==40％銷量的敏感系數(shù)==2就本例而言，影響利潤的諸因素中最敏感的是單價（敏感系數(shù)5），其次是單位變動成本（敏感系數(shù)3），再次是銷量（敏感系數(shù)2），最后是固定成本（敏感系數(shù)1）。其中敏感系數(shù)為正值的，表明它與利潤為同向增減；敏感系數(shù)為負值的，表明它與利潤為反向增減。敏感系數(shù)提供了各因素變動百分比和利潤變動百分比之間的比例，但不能直接顯示變化后利潤的值。為了彌補這種不足