【正文】 位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)?！　。?）提供的應(yīng)稅服務(wù)　　應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等?！　√峁?yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)?！　　　。?）交通運輸業(yè)　　交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)?！　。?）郵政業(yè)　　郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅?！　。?）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)?！　　　。?）視同銷售貨物　　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷；　?、阡N售代銷貨物；　?、墼O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；　?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人?！　∩鲜龅冖蓓椝Q“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品?！　。?）視同提供應(yīng)稅服務(wù)　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。　?、谪斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形?！　。?）混合銷售　　混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為?！　。?）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中?！　。?）混業(yè)經(jīng)營　　納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率?！　。ㄈ┰鲋刀惖募{稅人　　增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！　　　。?）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額?！　∠铝屑{稅人不屬于一般納稅人：　?、倌陸?yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；　?、诔齻€體經(jīng)營者以外的其他個人；　?、鄯瞧髽I(yè)性單位；　?、懿唤?jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)?！　。?）小規(guī)模納稅人　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：　?、購氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的：“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%。　?、趯ι鲜鲆?guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的?！　、蹖μ峁?yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的?！　、苣陸?yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。　?、莘瞧髽I(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！　⌒∫?guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人?！　〕龂叶悇?wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。　?。ㄋ模┰鲋刀惖目劾U義務(wù)人　　中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。　　境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款247。（1+稅率）稅率　?。ㄎ澹┰鲋刀惗惵省　　　≡鲋刀惖幕径惵蕿?7%?！　　　〕径惵室酝?，下列貨物按照低稅率征收增值稅：　?。?）下列應(yīng)稅貨物按照13%。低稅率征收增值稅：　　①糧食、食用植物油；　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　?、賵D書、報紙、雜志；　?、茱暳?、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；　?、輫鴦?wù)院規(guī)定的其他貨物?！　。?）下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅：　　①提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%?！　、谔峁┈F(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%?！　　　。?）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外；　?。?）單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零?！　　　∽?009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！　。┰鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)納稅額的計算　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為：　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額　　　　　　=當(dāng)期銷售額適用稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額　?。ㄆ撸┰鲋刀愋∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為：　　應(yīng)納稅額=銷售額征收率　?。ò耍┰鲋刀惖恼魇展芾怼　　　。?）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。　　收訖銷售款項是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項?！　∪〉盟魅′N售款項憑證的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天?！　。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！　。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！　〖{稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！　。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天?！　。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天?！　。?）納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！　。?）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！　　　≡鲋刀惖募{稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　〖{稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！　〖{稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！　　　」潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。　　非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。進(jìn)口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。　　二、營業(yè)稅　?。ㄒ唬I業(yè)稅的概念　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅?！　。ǘI業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人　　營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人?！　【惩鈫挝换蛘邆€人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人?！　。ㄈI業(yè)稅的稅目和稅率　?。航煌ㄟ\輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)?！　?013年8月1日起，將交通運輸業(yè)（鐵路運輸業(yè)除外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點在全國范圍內(nèi)推開；2014年1月1日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。至此，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍?！　　　I業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率：　?。?）建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%?！　。?）金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%。　?。?）娛樂業(yè)的稅率為5%。20%。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定?！　∫鸭{入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率?！　。ㄋ模I業(yè)稅應(yīng)納稅額　　　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率　　、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：　?。?）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；　?。?）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；　　（3）按下列公式核定：　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）247。（1營業(yè)稅稅率）　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定?！　。ㄎ澹I業(yè)稅征收管理　　，即業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當(dāng)天。對某些具體情況規(guī)定如下：　?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！　。?）納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。　?。?）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。　　　　營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　〖{稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。　　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為l個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個月。　　　?。?）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！　。?）納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！　。?）納稅人出租、銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！　∪⑾M稅　?。ㄒ唬┫M稅的概念　　消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費