長(zhǎng)期股權(quán)投資概述-資料下載頁(yè)
2025-06-29 05:34本頁(yè)面
【正文】 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。l 順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)；l 逆流交易，是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)?；脽羝?5l （四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理l 當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值l 被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本l 被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利幻燈片56l （五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理l 在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。l 其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。l 需要注意的是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)?；脽羝?7l 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：l 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。l 其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。l 最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資收益長(zhǎng)期應(yīng)收款投資收益預(yù)計(jì)負(fù)債投資收益幻燈片58l 如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。l （六）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)l 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）?；脽羝?9第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l 一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法l （一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法l 投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：幻燈片60l l 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益＞不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＞其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入＞幻燈片61l ，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：情況分類會(huì)計(jì)處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積幻燈片62l （二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法l 應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:l 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益＞幻燈片63l ，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：情況分類會(huì)計(jì)處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積幻燈片64l 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法l （一）追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法l 在追加投資時(shí)對(duì)原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額進(jìn)行調(diào)整l 將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本l 在此基礎(chǔ)上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本幻燈片65l （二）處置投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法l 以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)l 隨后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益；l 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益?；脽羝?6第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置l 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成l 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場(chǎng)售出股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形?；脽羝?7l 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)予以確認(rèn)，計(jì)入處置當(dāng)期投資損益。l 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。l 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。l 在部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。幻燈片68l 二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收股利投資收益幻燈片69l 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將所處置投資原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)出資本公積——其他資本公積投資收益資本公積——其他資本公積投資收益幻燈片7053 /
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