【正文】 必須在以后的業(yè)務(wù)賠償發(fā)生或保險期限到期后才能真正得到證實，因此，保險公司在原定合同成本承擔責任的時候，對責任準備金的確定只有預(yù)測性，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。 　　4．它具有估計性。由于未來損失的不確定性和存在一些難以預(yù)知因素，所有的估計都是基于一定的人為假設(shè)作出的。如財產(chǎn)保險的未到期責任準備金在各年度內(nèi)的分攤是假設(shè)風險責任在保險期限內(nèi)均勻分布，與時間成正比；未決賠款準備金的數(shù)字是根據(jù)過去的統(tǒng)計資料、理賠經(jīng)驗或?qū)ξ磥淼内厔葸M行預(yù)計，依照個案法或由統(tǒng)計模型估算得出。而人壽保險的責任準備金則需專門的精算師進行精算。由于估計方法的局限性與保險監(jiān)管當局謹慎性要求的影響，無論是財產(chǎn)保險還是人壽保險，責任準備金的估計值與實際值常有較大偏差。 攤回保險責任準備金百科名片中華人民共和國保險監(jiān)督管理委員會攤回保險責任準備金是用于核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金四部分。目錄簡介 攤回保險責任準備金賬務(wù)處理 攤回保險責任準備金相關(guān)規(guī)定 攤回保險責任準備金問題 1. 對攤回保險責任準備金管理沒有引起重視 2. 攤回保險責任準備金被擠占挪用 3. 受壽險業(yè)務(wù)核算特殊性的影響 4. 具體操作中攤回保險責任準備金計提不準確 5. 政策因素導致利差虧損簡介 攤回保險責任準備金賬務(wù)處理 攤回保險責任準備金相關(guān)規(guī)定 攤回保險責任準備金問題 1. 對攤回保險責任準備金管理沒有引起重視 2. 攤回保險責任準備金被擠占挪用 3. 受壽險業(yè)務(wù)核算特殊性的影響 4. 具體操作中攤回保險責任準備金計提不準確 5. 政策因素導致利差虧損展開編輯本段簡介　　攤回保險責任準備金是用于核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金四部分。 企業(yè)也可以設(shè)置“攤回未決賠款準備金”、“攤回壽險責任準備金”、“攤回長期健康險責任準備金”科目，分別核算應(yīng)向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。 本科目應(yīng)當按照保險責任準備金類別和險種進行明細核算。 編輯本段攤回保險責任準備金賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在提取原保險合同保險責任準備金的當期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記“應(yīng)收分保保險責任準備金”科目，貸記本科目。 　?。ǘ┰诖_定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)保險責任準備金余額的當期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險責任準備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險責任準備金”科目。 　　（三）在對原保險合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責任準備金的相應(yīng)增加額，借記“應(yīng)收分保保險責任準備金”科目，貸記本科目。 　?。ㄋ模┰趬垭U原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險責任準備金余額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險責任準備金”科目。 編輯本段攤回保險責任準備金相關(guān)規(guī)定　　規(guī)范保險公司會計核算的會計制度主要有《保險公司會計制度》 、《保險公司財務(wù)制度》以及《金融企業(yè)會計制度》 ，其中《保險公司會計制度》與《保險公司財務(wù)制度》自成體系，財務(wù)制度規(guī)范確認與計量，會計制度規(guī)范記錄與報告；而《金融企業(yè)會計制度》融合了會計要素的確認、計量、記錄與報告，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。這三個制度之間除了規(guī)范對象不同外，在會計要素的確認、計量方面也有所不同，采用《金融企業(yè)會計制度》之后，會計核算方式的差異也帶來了一些納稅方面的問題，現(xiàn)就相關(guān)政策的差異介紹如下： 　?。ㄒ唬┪礇Q賠款準備金 《保險公司財務(wù)制度》將攤回保險責任準備金分為未決攤回保險責任準備金和已發(fā)生未報告攤回保險責任準備金，分別對應(yīng)上述的第一層含義的未決攤回保險責任準備金。未決攤回保險責任準備金按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報告攤回保險責任準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取，并且按照此計提標準來確定稅前扣除金額。而《金融企業(yè)會計制度》中規(guī)定未決攤回保險責任準備金應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬，未明確規(guī)定未決攤回保險責任準備金的計提方法及比例。從監(jiān)管部門監(jiān)管及國際通行的做法來看，對已發(fā)生已報告未決賠款準備金采取據(jù)實計提的方法，已發(fā)生未報告采取精算的方法計提。 　?。ǘ┪雌诘綌偦乇ｋU責任準備金，對應(yīng)上述的未賺攤回保險責任準備金，是指損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險，意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)，為承擔跨年度責任提取的賠款準備，按當期自留保費收入的50%提取，并按規(guī)定比例準予稅前抵扣。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的要求，當未到期攤回保險責任準備金不足以彌補未來風險時，需要計提保費不足準備金（即第二部分提到的未到期風險準備金URR），而《保險公司財務(wù)制度》中不要求計提保費不足準備金。 編輯本段攤回保險責任準備金問題對攤回保險責任準備金管理沒有引起重視　　壽險業(yè)務(wù)的特點是保險期限長，一般幾年、十幾年、甚至幾十年，因此，攤回保險責任準備金大部分要經(jīng)過較長一段時間以后才實現(xiàn)給付。由于時間長，公司經(jīng)營效益和成果不能很快地反映出來，因此有的管理者，更多考慮的是解決眼前的困難和問題，對遠期償債能力如何并不那么關(guān)心。加之壽險業(yè)務(wù)是全國統(tǒng)一核算，一級法人制度，公司是否具有償債能力、攤回保險責任準備金積累率高低等等，似乎與下面各級公司沒有直接利益關(guān)系。形成基層公司注重局部利益，而不重視全系統(tǒng)的整體利益。如，有的基層公司為了搞好地方關(guān)系，便于開展業(yè)務(wù)，寧可將資金留在當?shù)劂y行，按活期存款利率計息，也不愿將資金上調(diào)給利息高的省公司，增加資金積累。由于管理者在思想上認識不足，沒有真正將攤回保險責任準備金的管理工作擺到重要位置，故在實際工作中，不能正確處理好眼前利益和長遠利益、局部利益和全局利益的關(guān)系，導致攤回保險責任準備金管理問題重重。 攤回保險責任準備金被擠占挪用　　中保機構(gòu)分設(shè)前，由于產(chǎn)、壽險業(yè)務(wù)長期混業(yè)經(jīng)營，在經(jīng)營指導思想上重產(chǎn)險，輕壽險；重速度，輕管理，造成攤回保險責任準備金被擠占挪用。主要表現(xiàn)在：第一，攤回保險責任準備金支付產(chǎn)險業(yè)務(wù)應(yīng)分攤的費用，形成壽險費差損，減少了攤回保險責任準備金的積累。第二，因超額使用發(fā)展基金，安排和購置在建工程和固定資產(chǎn)而擠占了攤回保險責任準備金。1994年新舊會計制度轉(zhuǎn)換時，在制度接軌中安排的基建項目和一些清理出來的超規(guī)模在建工程、帳外固定資產(chǎn)，大都擠用了攤回保險責任準備金。固然，這些占用可以通過固定資產(chǎn)折舊逐年攤回，但因為是公司自用的固定資產(chǎn)，不能生息增值，因而造成攤回保險責任準備金利息損失。第三，攤回保險責任準備金相當部分已變成風險資產(chǎn)，收回難度大。在資金運用上出現(xiàn)了不少數(shù)量的不良資產(chǎn)，主要是逾期、呆滯貸款，虧損的“三產(chǎn)”投資、房產(chǎn)投資。這些資金運用項目多由攤回保險責任準備金投入，也成為攤回保險責任準備金的損失。 受壽險業(yè)務(wù)核算特殊性的影響　　由于壽險核算規(guī)定，壽險利潤年終全部轉(zhuǎn)為特種責任準備金，因此，中保分業(yè)經(jīng)營后，壽險公司購置房屋、業(yè)務(wù)用車、電腦設(shè)備等固定資產(chǎn)主要的資金來源沒有正常渠道解決。從費用上看，保險條款除營銷業(yè)務(wù)外預(yù)定費用率都偏低，如，養(yǎng)老金保險、％、％，％，實際開支費用大大超過預(yù)定費用，超支費用也無法解決，這些最終都導致攤回保險責任準備金的減少。這就提出一個值得重視的問題，即：以往攤回保險責任準備金被擠占的現(xiàn)象不僅沒有得到很好解決，而新的占用卻有所增加，攤回保險責任準備金難以隨著業(yè)務(wù)發(fā)展而擴大積累。 具體操作中攤回保險責任準備金計提不準確　　目前計算攤回保險責任準備金的基礎(chǔ)資料大多仍依靠手工逐級匯總完成，由于攤回保險責任準備金是分險種、按承保年限逐單逐筆計算，內(nèi)容多，工作量大，容易產(chǎn)生錯誤，一是手工操作中失誤；二是一些公司對此項工作缺乏認真態(tài)度，計算中未按規(guī)定執(zhí)行，人為造成的錯誤。這些往往引起計算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準確，必然造成攤回保險責任準備金計算不準確，形成攤回保險責任準備金計提問題。 政策因素導致利差虧損　　中國《保險法》規(guī)定，保險資金運用限于銀行存款、買賣政府債券、金融債券和國務(wù)院規(guī)定的其他資金運用形式。目前壽險資金絕大多數(shù)存入銀行，銀行利率的高低相當程度上決定了壽險資金收益水平。1996年以來銀行利率連續(xù)六次下調(diào)，同時取消了對攤回保險責任準備金的特定利率，壽險公司因此減少相當一部分的利息收入。而壽險條款預(yù)定利率普遍偏高，％復利，相比之下，兩項懸殊太大，壽險公司支付給保戶的利息，無法從銀行存款或購買國債中得到彌補，因此產(chǎn)生大量虧損，使壽險公司背上沉重的包袱。20 / 20