【正文】 福利時(shí)，確認(rèn)收入并計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　貸：庫存商品　　，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計(jì)入管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！　∫c(diǎn)四：規(guī)范了辭退福利的會計(jì)處理方法　　對于提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償，新準(zhǔn)則要求：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：　　（1）企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間?！　。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議?！　±?：將滿足辭退條件的車間員工的辭退補(bǔ)償費(fèi)用5萬元作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：　　借：管理費(fèi)用50000　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利50000　　當(dāng)上述職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實(shí)際支付時(shí)，沖回預(yù)計(jì)負(fù)債：　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利50000　　貸：銀行存款50000　　相關(guān)鏈接　　職工福利費(fèi)是用于企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。職工福利費(fèi)的財(cái)稅實(shí)務(wù)處理新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已從2007年1月1日起施行，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號）規(guī)定，在修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2005]12號）轉(zhuǎn)增資本公積。 　　會計(jì)處理方面。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費(fèi)屬于職工薪酬范疇，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付福利費(fèi)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。因此，企業(yè)從2007年不再計(jì)提的職工福利費(fèi)，發(fā)生的職工福利費(fèi)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。企業(yè)所得稅稅前扣除方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)2007年在企業(yè)所得稅前可仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。 　　綜合以上政策分析，如果2007年內(nèi)資企業(yè)在損益中實(shí)際列支的職工福利費(fèi)未達(dá)計(jì)稅工資總額的14%的，可及時(shí)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)按計(jì)稅工資總額的14%申報(bào)扣除，以充分享受稅前扣除的益處。如盈利甲企業(yè)，2007年企業(yè)所得稅適用稅率為33%，計(jì)稅工資總額1000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)100萬元，2006年末應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額20萬元，該企業(yè)當(dāng)年在損益中列支的職工福利費(fèi)為80萬元，根據(jù)（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，按照計(jì)稅工資總額1000萬元的14%，即140萬元申報(bào)在企業(yè)所得稅前扣除，則2007年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額為20+140100=60萬元，因企業(yè)從2007年不再計(jì)提的職工福利費(fèi)，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，根據(jù)（國稅函[2008]264號）規(guī)定以計(jì)稅工資的14%計(jì)提的職工福利費(fèi)，超過實(shí)際在損益中列支的部分，會計(jì)不進(jìn)行核算處理，企業(yè)只作備查登記，供稅務(wù)部門核查。甲企業(yè)原來以當(dāng)年在損益中列支的職工福利費(fèi)80萬元計(jì)算稅前扣除，現(xiàn)按140萬元稅前扣除，多計(jì)的稅前扣除60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 　　2007年還未結(jié)賬的，調(diào)整當(dāng)年相關(guān)會計(jì)憑證，調(diào)整2007年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，按計(jì)稅工資的14%計(jì)算職工福利費(fèi)在稅前扣除，重新計(jì)算應(yīng)交所得稅，借：“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅” ，貸“所得稅”；再將所得稅科目轉(zhuǎn)入本年利潤科目，之后調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計(jì)報(bào)表。） 　　2007年已結(jié)賬，按調(diào)整事項(xiàng)處理。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，應(yīng)付福利費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，系對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，屬調(diào)整事項(xiàng)，借：“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅” ，貸：“以前年度損益調(diào)整” ；之后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計(jì)報(bào)表。 　　2008年處理。根據(jù)（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。《企業(yè)所稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬》處理，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，即，將進(jìn)入當(dāng)期損益中的職工福利費(fèi)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。如上述甲企業(yè)2007年末以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額60萬元，2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)120萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的合理的工資薪金支出1100萬元，在計(jì)交企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以當(dāng)年發(fā)生的120萬元職工福利費(fèi)，先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額60萬元，再以60萬元申報(bào)在稅前扣除（2008年企業(yè)所得稅稅前職工福利費(fèi)扣除限額為110014%=154萬元）。自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利如何做帳？　問：我公司是增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，怎么進(jìn)行帳務(wù)處理？　　答：（1）發(fā)放福利時(shí)　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品　　（3）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：　　　　（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。　　　?。ǘ?yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本?！　　　。ㄈ┥鲜觯ㄒ唬┖停ǘ┲獾钠渌毠ば匠?，計(jì)入當(dāng)期損益。節(jié)前發(fā)放實(shí)物福利如何正確財(cái)稅處理　　歲末年初，是企業(yè)盤點(diǎn)收益，兌現(xiàn)獎金和各項(xiàng)承諾之時(shí)。然而，在全球金融危機(jī)的影響下，多數(shù)企業(yè)對年終福利進(jìn)行了“籌劃”，仿佛一夜之間進(jìn)入了“配貨”時(shí)代，將現(xiàn)金換成了實(shí)物，甚至用“以貨換貨”方式來解決員工的福利問題。 　　針對上述現(xiàn)象，有關(guān)專家分析認(rèn)為，由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對我國的金融、地產(chǎn)及加工制造等實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要的影響。而這種影響的實(shí)質(zhì)是人們消費(fèi)心理的萎縮，不敢大把地花錢，保守消費(fèi)。在這一背景之下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售量必然會下降，現(xiàn)金流出現(xiàn)短缺，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，為了應(yīng)對這一局面，不少企業(yè)開源節(jié)流，壓縮一切可以壓縮的日常開支。員工福利作為企業(yè)運(yùn)營成本的一個重要組成部分，自然也就成了“籌劃”對象。 　　實(shí)物福利應(yīng)計(jì)入收入。繼《個人所得稅法》在2008年初調(diào)高了工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，于2008年3月1日起執(zhí)行的《個人所得稅法實(shí)施條例》也作了相應(yīng)修改，其中最大的變化就是將第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”這一修改，可以說給個人所得規(guī)定了一個兜底條款，將個人所得的形式從現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券擴(kuò)大到其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，并明確對其他形式的經(jīng)濟(jì)利益參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 　　從上述規(guī)定可以看出，個人取得公司年底發(fā)放的色拉油、手機(jī)等實(shí)物福利，也應(yīng)作為個人收入的一部分，并入工資、薪金繳納個人所得稅。 　　那么，個人取得的實(shí)物福利應(yīng)如何繳納個人所得稅呢？專家表示，個人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得計(jì)稅。對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有的，考慮上述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)隨工作年限逐步取得，可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限（高于5年的按5年計(jì)算），平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)稅。 　　此外，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法計(jì)算繳納個人所得稅。對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金所得合并，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅；對于其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個人所得稅。 　　跨年度福利費(fèi)票據(jù)要把握入賬時(shí)間《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，企業(yè)福利費(fèi)的財(cái)稅處理都發(fā)生了變化。那么，企業(yè)應(yīng)該如何處理好實(shí)物福利的問題呢？ 　　在會計(jì)方面，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，職工福利費(fèi)不再按比例提取，原有的“職工福利費(fèi)”科目已改變屬性。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第九號第二條規(guī)定，職工福利費(fèi)屬于“職工薪酬”項(xiàng)下的科目，所以企業(yè)的職工福利費(fèi)是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。而有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用———職工福利費(fèi)”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目?！　￡P(guān)于職工福利費(fèi)的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對職工福利費(fèi)的處理規(guī)定一致。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費(fèi)支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費(fèi)發(fā)票處理到位，一旦被查實(shí)，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。補(bǔ)貼也可以作為計(jì)算職工福利費(fèi)的基數(shù)？　　問：根據(jù)新的企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)說明，第22行“工資薪金支出”第1列賬載金額填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；第二列稅收金額=第一列 　　第23行職工福利費(fèi)第2列稅收金額小于等于第22行“工資薪金”第2列14%； 　　請問：可以這樣理解，列入成本費(fèi)用的各項(xiàng)補(bǔ)貼也可以作為計(jì)算職工福利費(fèi)的基數(shù)？ 　　答：首先，不能理解為列入成本費(fèi)用的各項(xiàng)補(bǔ)貼都可作為計(jì)算職工福利費(fèi)的基數(shù)。 　　其次您上面所述的問題應(yīng)該是國稅發(fā)[2008]101號文《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)》填報(bào)說明。說明指出本表第22行“”第2列“稅收金額” 填報(bào)按稅法上規(guī)定允許扣除的工資薪金額。即實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！逼渌Q的合理，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的工資薪金支出。 　　第23行“”第2列“稅收金額” 填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費(fèi)，即實(shí)施條例第四十條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！鄙鲜鲇?jì)算職工福利費(fèi)的基數(shù)是稅法上規(guī)定允許扣除的工資薪金額，而不是賬載的工資薪金額。因此不能將列入成本費(fèi)用的各項(xiàng)補(bǔ)貼都作為計(jì)算職工福利費(fèi)的基數(shù)。同時(shí)如果第23行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第23行第3列“調(diào)增金額”；如果第23行第1列＜第2列，則第3列不填。38 / 38