【正文】 福利時，確認(rèn)收入并計算相關(guān)稅費：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　同時結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　貸：庫存商品　　，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計入管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！　∫c四：規(guī)范了辭退福利的會計處理方法　　對于提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補償，新準(zhǔn)則要求：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費用：　　（1）企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。　?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議?！　±?：將滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用5萬元作為預(yù)計負(fù)債計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：　　借：管理費用50000　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利50000　　當(dāng)上述職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時，沖回預(yù)計負(fù)債：　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利50000　　貸：銀行存款50000　　相關(guān)鏈接　　職工福利費是用于企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。職工福利費的財稅實務(wù)處理新的《企業(yè)財務(wù)通則》已從2007年1月1日起施行，根據(jù)《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定，在修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于有關(guān)問題的補充通知》（財企[2005]12號）轉(zhuǎn)增資本公積。 　　會計處理方面。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費屬于職工薪酬范疇，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。因此，企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，發(fā)生的職工福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。企業(yè)所得稅稅前扣除方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)2007年在企業(yè)所得稅前可仍按計稅工資總額的14%計算扣除。 　　綜合以上政策分析，如果2007年內(nèi)資企業(yè)在損益中實際列支的職工福利費未達計稅工資總額的14%的，可及時在企業(yè)所得稅申報時按計稅工資總額的14%申報扣除，以充分享受稅前扣除的益處。如盈利甲企業(yè)，2007年企業(yè)所得稅適用稅率為33%，計稅工資總額1000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費100萬元，2006年末應(yīng)付福利費賬面余額20萬元，該企業(yè)當(dāng)年在損益中列支的職工福利費為80萬元，根據(jù)（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，按照計稅工資總額1000萬元的14%，即140萬元申報在企業(yè)所得稅前扣除，則2007年末應(yīng)累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額為20+140100=60萬元，因企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，實際發(fā)生的職工福利費通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，根據(jù)（國稅函[2008]264號）規(guī)定以計稅工資的14%計提的職工福利費，超過實際在損益中列支的部分，會計不進行核算處理，企業(yè)只作備查登記，供稅務(wù)部門核查。甲企業(yè)原來以當(dāng)年在損益中列支的職工福利費80萬元計算稅前扣除，現(xiàn)按140萬元稅前扣除，多計的稅前扣除60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 　　2007年還未結(jié)賬的，調(diào)整當(dāng)年相關(guān)會計憑證，調(diào)整2007年度企業(yè)所得稅申報表，按計稅工資的14%計算職工福利費在稅前扣除，重新計算應(yīng)交所得稅，借：“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅” ，貸“所得稅”；再將所得稅科目轉(zhuǎn)入本年利潤科目，之后調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計報表。） 　　2007年已結(jié)賬，按調(diào)整事項處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，應(yīng)付福利費的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，系對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，屬調(diào)整事項，借：“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅” ，貸：“以前年度損益調(diào)整” ；之后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計報表。 　　2008年處理。根據(jù)（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。《企業(yè)所稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)2008年實際發(fā)生的職工福利費按《企業(yè)會計準(zhǔn)則職工薪酬》處理，在進行企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整，即，將進入當(dāng)期損益中的職工福利費先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。如上述甲企業(yè)2007年末以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，2008年實際發(fā)生的職工福利費120萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的合理的工資薪金支出1100萬元，在計交企業(yè)所得稅時，應(yīng)以當(dāng)年發(fā)生的120萬元職工福利費，先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，再以60萬元申報在稅前扣除（2008年企業(yè)所得稅稅前職工福利費扣除限額為110014%=154萬元）。自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利如何做帳？　問：我公司是增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，怎么進行帳務(wù)處理？　　答：（1）發(fā)放福利時　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品　　（3）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：　　　　（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本?！　　　。ǘ?yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本?！　　　。ㄈ┥鲜觯ㄒ唬┖停ǘ┲獾钠渌毠ば匠?，計入當(dāng)期損益。節(jié)前發(fā)放實物福利如何正確財稅處理　　歲末年初，是企業(yè)盤點收益，兌現(xiàn)獎金和各項承諾之時。然而，在全球金融危機的影響下，多數(shù)企業(yè)對年終福利進行了“籌劃”，仿佛一夜之間進入了“配貨”時代，將現(xiàn)金換成了實物，甚至用“以貨換貨”方式來解決員工的福利問題。 　　針對上述現(xiàn)象，有關(guān)專家分析認(rèn)為，由美國次貸危機引發(fā)的全球經(jīng)濟危機，對我國的金融、地產(chǎn)及加工制造等實體經(jīng)濟產(chǎn)生了重要的影響。而這種影響的實質(zhì)是人們消費心理的萎縮，不敢大把地花錢，保守消費。在這一背景之下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售量必然會下降，現(xiàn)金流出現(xiàn)短缺，進而導(dǎo)致財務(wù)危機。因此，為了應(yīng)對這一局面，不少企業(yè)開源節(jié)流，壓縮一切可以壓縮的日常開支。員工福利作為企業(yè)運營成本的一個重要組成部分，自然也就成了“籌劃”對象。 　　實物福利應(yīng)計入收入。繼《個人所得稅法》在2008年初調(diào)高了工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)后，于2008年3月1日起執(zhí)行的《個人所得稅法實施條例》也作了相應(yīng)修改，其中最大的變化就是將第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額?！边@一修改，可以說給個人所得規(guī)定了一個兜底條款，將個人所得的形式從現(xiàn)金、實物和有價證券擴大到其他形式的經(jīng)濟利益，并明確對其他形式的經(jīng)濟利益參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 　　從上述規(guī)定可以看出，個人取得公司年底發(fā)放的色拉油、手機等實物福利，也應(yīng)作為個人收入的一部分，并入工資、薪金繳納個人所得稅。 　　那么，個人取得的實物福利應(yīng)如何繳納個人所得稅呢？專家表示，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得計稅。對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有的，考慮上述實物價值較高，且所有權(quán)隨工作年限逐步取得，可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限（高于5年的按5年計算），平均分月計入工資、薪金所得計稅。 　　此外，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法計算繳納個人所得稅。對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金所得合并，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅；對于其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅。 　　跨年度福利費票據(jù)要把握入賬時間《企業(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)福利費的財稅處理都發(fā)生了變化。那么，企業(yè)應(yīng)該如何處理好實物福利的問題呢？ 　　在會計方面，《企業(yè)所得稅法》實施后，職工福利費不再按比例提取，原有的“職工福利費”科目已改變屬性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第九號第二條規(guī)定，職工福利費屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業(yè)的職工福利費是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費支出。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。而有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用———職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目?！　￡P(guān)于職工福利費的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對職工福利費的處理規(guī)定一致。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票處理到位，一旦被查實，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補繳相關(guān)稅款。補貼也可以作為計算職工福利費的基數(shù)？　　問：根據(jù)新的企業(yè)所得稅申報表的填報說明，第22行“工資薪金支出”第1列賬載金額填報企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼；第二列稅收金額=第一列 　　第23行職工福利費第2列稅收金額小于等于第22行“工資薪金”第2列14%； 　　請問：可以這樣理解，列入成本費用的各項補貼也可以作為計算職工福利費的基數(shù)？ 　　答：首先，不能理解為列入成本費用的各項補貼都可作為計算職工福利費的基數(shù)。 　　其次您上面所述的問題應(yīng)該是國稅發(fā)[2008]101號文《納稅調(diào)整項目明細(xì)》填報說明。說明指出本表第22行“”第2列“稅收金額” 填報按稅法上規(guī)定允許扣除的工資薪金額。即實施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！逼渌Q的合理，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的工資薪金支出。 　　第23行“”第2列“稅收金額” 填報稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費，即實施條例第四十條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！鄙鲜鲇嬎懵毠じ＠M的基數(shù)是稅法上規(guī)定允許扣除的工資薪金額，而不是賬載的工資薪金額。因此不能將列入成本費用的各項補貼都作為計算職工福利費的基數(shù)。同時如果第23行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第23行第3列“調(diào)增金額”；如果第23行第1列＜第2列，則第3列不填。38 / 38