【正文】 的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。3．終止運(yùn)用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)方法的條件(1)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按有關(guān)規(guī)定處理。套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書(shū)面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。(2)該套期不再滿(mǎn)足運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件。在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按有關(guān)規(guī)定處理。(3)預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。 在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。(4)企業(yè)撤銷(xiāo)了對(duì)套期關(guān)系的指定。 對(duì)于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理；預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理舉例(例25—5)207年1月1白，DEF公司預(yù)期在207年6月30日將銷(xiāo)售一批商品X，數(shù)量為100000噸。為規(guī)避該預(yù)期銷(xiāo)售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，DEF公司于207年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同Y，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷(xiāo)售的套期工具。衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷(xiāo)售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具Y的結(jié)算日和預(yù)期商品銷(xiāo)售日均為207年6月30日。207年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格為1100000元。207年6月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了25000元，預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格下降了25000元。當(dāng)日，DEF公司將商品X出售，并將衍生工具Y結(jié)算。DEF公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過(guò)比較衍生工具Y和商品X預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。DEF公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅及其他因素，DEF公司的賬務(wù)處理如下(單位：元)：(1)207年1月1日，DEF公司不作賬務(wù)處理。(2)207年6月30日 借：套期工具——衍生工具Y 25000貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 25000(確認(rèn)衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)) 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 1075000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1075000(確認(rèn)商品的銷(xiāo)售) 借：銀行存款 25000貸：套期工具——衍生工具Y 25000(確認(rèn)衍生工具Y的結(jié)算) 借：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 25000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000(確認(rèn)將原計(jì)入資本公積的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷(xiāo)售收入)(例25—6)ABC公司于206年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于207年1月30日以外幣(FC)每噸60元的價(jià)格購(gòu)入100噸橄欖油。ABC公司為規(guī)避購(gòu)入橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1FC＝45人民幣元，合同金額FC6000元。207年1月30日，ABC公司以?xún)纛~方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入橄欖油。假定：(1)206年12月31日，1個(gè)月FC對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1FC＝，人民幣的市場(chǎng)利率為6％；(2)207年1月30日，F(xiàn)C對(duì)人民幣即期匯率為1FC＝；(3)該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件；(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。(簡(jiǎn)要提示：根據(jù)套期保值準(zhǔn)則，對(duì)外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價(jià)值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。)情形1：ABC公司將上述套期劃分為公允價(jià)值套期(1)206年11月1日 遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。(2)206年12月31日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝[(45—)6000/(1＋6％l/12)]＝1194人民幣元。 借：套期損益 1194貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 1194 借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 1194貸：套期損益 1194(3)207年1月30日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝(45—)6000＝2400人民幣元。 借：套期損益 1206貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 1206 借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 2400貸：銀行存款 2400 借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 1206貸：套期損益 1206 借：庫(kù)存商品——橄欖油 267600貸：銀行存款 267600 借：庫(kù)存商品——橄欖油 2400貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾 2400(將被套期項(xiàng)目的余額調(diào)整橄欖油的入賬價(jià)值) 情形2：ABC公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期(1)206年11月1日 不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。(2)206年12月31日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝(45—)6000/(1＋6％l/12)＝1194人民幣元。借：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 1194 貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 1194(3)207年1月30日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝(45—)6000＝2400人民幣元。 借：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 1206貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 1206 借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 2400貸：銀行存款 2400 借：庫(kù)存商品——橄欖油 267600貸：銀行存款 267600ABC公司將套期工具于套期期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(凈損失)暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該凈損失在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，將全部轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。三、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期(一)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理原則 對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，企業(yè)應(yīng)按類(lèi)似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：1．套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2．套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(二)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理舉例(例25—7)206年10月1日，XYZ公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司FS有一項(xiàng)境外凈投資外幣5000萬(wàn)元(即FC5000萬(wàn)元)。為規(guī)避境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)，XYZ公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同，約定于207年4月1日賣(mài)出FC5000萬(wàn)元。XYZ公司每季度對(duì)境外凈投資余額進(jìn)行檢查，且依據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整對(duì)凈投資價(jià)值的套期。其他有關(guān)資料如表25—8：表25—8日 期即期匯率(FC/人民幣)遠(yuǎn)期匯率(FC/人民幣)遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值206年10月1日0元206年12月31日3430000元207年3月31日不適用5000000元XYZ公司在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)，將遠(yuǎn)期合同的時(shí)間價(jià)值排除在外。假定XYZ公司的上述套期滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的所有條件。XYZ公司的賬務(wù)處理如下(單位：人民幣元)：(1)206年10月l日 借：被套期項(xiàng)目——境外經(jīng)營(yíng)凈投資 85500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 85500000 外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不作賬務(wù)處理。(2)206年12月31日 借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同 3430000貸：資本公積——其他資本公積 3430000(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值變動(dòng)) 借：資本公積——其他資本公積（套期） 3500000貸：被套期項(xiàng)目——境外經(jīng)營(yíng)凈投資 3500000(確認(rèn)對(duì)子公司凈投資的匯兌損益)(3)207年3月31 借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同 1570000貸：資本公積——其他資本公積（套期） 1570000(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值變動(dòng)) 借：資本公積——其他資本公積（套期） 2000000貸：被套期項(xiàng)目——境外經(jīng)營(yíng)凈投資 2000000(確認(rèn)對(duì)子公司凈投資的匯兌損益) 借：銀行存款 5000000貸：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同 5000000(確認(rèn)外匯遠(yuǎn)期合同的結(jié)算) 注：境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期(類(lèi)似現(xiàn)金流量套期)產(chǎn)生的利得在所有者權(quán)益中列示，直至子公司被處置。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較套期保值準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱(chēng)原制度)進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下：（一）套期保值概念和分類(lèi) 原制度沒(méi)有對(duì)套期保值、套期工具、被套期項(xiàng)目、套期分類(lèi)進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)定。新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際通行的作法，對(duì)套期保值做了全面系統(tǒng)的規(guī)定，并要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。按照新準(zhǔn)則規(guī)定可以有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)。（二）運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件 原制度沒(méi)有對(duì)套期會(huì)計(jì)方法及應(yīng)用條件作出規(guī)定。新準(zhǔn)則對(duì)套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行了明確界定，同時(shí)嚴(yán)格地規(guī)定了運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。 （三）套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原制度只對(duì)商品期貨套期保值業(yè)務(wù)規(guī)定了簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則分別對(duì)公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的會(huì)計(jì)處理作了嚴(yán)格的規(guī)定。二、新舊銜接 企業(yè)在首次執(zhí)行日，對(duì)于不符合新準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按新準(zhǔn)則有關(guān)終止套期會(huì)計(jì)方法的原則處理。44 / 4