【正文】 的套期工具利得或損失，應當在被套期預期交易影響損益的相同期間轉出，計入當期損益。3．終止運用現(xiàn)金流量套期會計方法的條件(1)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發(fā)生時，再按有關規(guī)定處理。套期工具展期或被另一項套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。(2)該套期不再滿足運用套期保值準則規(guī)定的套期會計方法的條件。在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發(fā)生時，再按有關規(guī)定處理。(3)預期交易預計不會發(fā)生。 在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。(4)企業(yè)撤銷了對套期關系的指定。 對于預期交易套期，在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發(fā)生或預計不會發(fā)生。預期交易實際發(fā)生的，應按有關規(guī)定處理；預期交易預計不會發(fā)生的，原直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。(二)現(xiàn)金流量套期會計處理舉例(例25—5)207年1月1白，DEF公司預期在207年6月30日將銷售一批商品X，數(shù)量為100000噸。為規(guī)避該預期銷售有關的現(xiàn)金流量變動風險，DEF公司于207年1月1日與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同Y，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。衍生工具Y的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具Y的結算日和預期商品銷售日均為207年6月30日。207年1月1日，衍生工具Y的公允價值為零，商品的預期銷售價格為1100000元。207年6月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了25000元，預期銷售價格下降了25000元。當日，DEF公司將商品X出售，并將衍生工具Y結算。DEF公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具Y和商品X預期銷售價格變動評價套期有效性。DEF公司預期該套期完全有效。假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素，DEF公司的賬務處理如下(單位：元)：(1)207年1月1日，DEF公司不作賬務處理。(2)207年6月30日 借：套期工具——衍生工具Y 25000貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 25000(確認衍生工具的公允價值變動) 借：應收賬款或銀行存款 1075000貸：主營業(yè)務收入 1075000(確認商品的銷售) 借：銀行存款 25000貸：套期工具——衍生工具Y 25000(確認衍生工具Y的結算) 借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 25000貸：主營業(yè)務收入 25000(確認將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉出，調(diào)整銷售收入)(例25—6)ABC公司于206年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于207年1月30日以外幣(FC)每噸60元的價格購入100噸橄欖油。ABC公司為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風險，于當日與某金融機構簽訂一項3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1FC＝45人民幣元，合同金額FC6000元。207年1月30日，ABC公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入橄欖油。假定：(1)206年12月31日，1個月FC對人民幣遠期匯率為1FC＝，人民幣的市場利率為6％；(2)207年1月30日，F(xiàn)C對人民幣即期匯率為1FC＝；(3)該套期符合運用套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件；(4)不考慮增值稅等相關稅費。(簡要提示：根據(jù)套期保值準則，對外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。)情形1：ABC公司將上述套期劃分為公允價值套期(1)206年11月1日 遠期合同的公允價值為零，不做賬務處理，將套期保值進行表外登記。(2)206年12月31日 遠期外匯合同的公允價值＝[(45—)6000/(1＋6％l/12)]＝1194人民幣元。 借：套期損益 1194貸：套期工具——遠期外匯合同 1194 借：被套期項目——確定承諾 1194貸：套期損益 1194(3)207年1月30日 遠期外匯合同的公允價值＝(45—)6000＝2400人民幣元。 借：套期損益 1206貸：套期工具——遠期外匯合同 1206 借：套期工具——遠期外匯合同 2400貸：銀行存款 2400 借：被套期項目——確定承諾 1206貸：套期損益 1206 借：庫存商品——橄欖油 267600貸：銀行存款 267600 借：庫存商品——橄欖油 2400貸：被套期項目——確定承諾 2400(將被套期項目的余額調(diào)整橄欖油的入賬價值) 情形2：ABC公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期(1)206年11月1日 不做賬務處理，將套期保值進行表外登記。(2)206年12月31日 遠期外匯合同的公允價值＝(45—)6000/(1＋6％l/12)＝1194人民幣元。借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 1194 貸：套期工具——遠期外匯合同 1194(3)207年1月30日 遠期外匯合同的公允價值＝(45—)6000＝2400人民幣元。 借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 1206貸：套期工具——遠期外匯合同 1206 借：套期工具——遠期外匯合同 2400貸：銀行存款 2400 借：庫存商品——橄欖油 267600貸：銀行存款 267600ABC公司將套期工具于套期期間形成的公允價值變動累計額(凈損失)暫記在所有者權益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉出，計入當期損益。該凈損失在未來會計期間不能彌補時，將全部轉出，計入當期損益。三、境外經(jīng)營凈投資套期(一)境外經(jīng)營凈投資套期會計處理原則 對境外經(jīng)營凈投資的套期，企業(yè)應按類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：1．套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。2．套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。(二)境外經(jīng)營凈投資套期會計處理舉例(例25—7)206年10月1日，XYZ公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司FS有一項境外凈投資外幣5000萬元(即FC5000萬元)。為規(guī)避境外經(jīng)營凈投資外匯風險，XYZ公司與某境外金融機構簽訂了一項外匯遠期合同，約定于207年4月1日賣出FC5000萬元。XYZ公司每季度對境外凈投資余額進行檢查，且依據(jù)檢查結果調(diào)整對凈投資價值的套期。其他有關資料如表25—8：表25—8日 期即期匯率(FC/人民幣)遠期匯率(FC/人民幣)遠期合同的公允價值206年10月1日0元206年12月31日3430000元207年3月31日不適用5000000元XYZ公司在評價套期有效性時，將遠期合同的時間價值排除在外。假定XYZ公司的上述套期滿足運用套期會計方法的所有條件。XYZ公司的賬務處理如下(單位：人民幣元)：(1)206年10月l日 借：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 85500000貸：長期股權投資 85500000 外匯遠期合同的公允價值為零，不作賬務處理。(2)206年12月31日 借：套期工具——外匯遠期合同 3430000貸：資本公積——其他資本公積 3430000(確認遠期合同的公允價值變動) 借：資本公積——其他資本公積（套期） 3500000貸：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 3500000(確認對子公司凈投資的匯兌損益)(3)207年3月31 借：套期工具——外匯遠期合同 1570000貸：資本公積——其他資本公積（套期） 1570000(確認遠期合同的公允價值變動) 借：資本公積——其他資本公積（套期） 2000000貸：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 2000000(確認對子公司凈投資的匯兌損益) 借：銀行存款 5000000貸：套期工具——外匯遠期合同 5000000(確認外匯遠期合同的結算) 注：境外經(jīng)營凈投資套期(類似現(xiàn)金流量套期)產(chǎn)生的利得在所有者權益中列示，直至子公司被處置。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較套期保值準則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等會計制度(以下簡稱原制度)進行修訂的基礎上完成的，新準則與原制度相比，主要變化如下：（一）套期保值概念和分類 原制度沒有對套期保值、套期工具、被套期項目、套期分類進行系統(tǒng)的規(guī)定。新準則借鑒國際通行的作法，對套期保值做了全面系統(tǒng)的規(guī)定，并要求企業(yè)按套期關系不同將套期保值業(yè)務區(qū)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資套期。按照新準則規(guī)定可以有效地防范金融風險。（二）運用套期會計方法的條件 原制度沒有對套期會計方法及應用條件作出規(guī)定。新準則對套期會計方法進行了明確界定，同時嚴格地規(guī)定了運用套期會計方法的條件。 （三）套期保值業(yè)務的會計處理原制度只對商品期貨套期保值業(yè)務規(guī)定了簡單的會計處理方法。新準則分別對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營凈投資套期的會計處理作了嚴格的規(guī)定。二、新舊銜接 企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于不符合新準則規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會計方法，并按新準則有關終止套期會計方法的原則處理。44 / 4