試論智力資本會計-資料下載頁
2025-06-26 16:44本頁面
【正文】 、總資產利潤率的增長率、投資收益率的增長率、凈利潤率的增長率等指標)、所在企業(yè)的經營狀況的改善情況(包括市場占有率的增長率、存貨周轉率的增長率、應收賬款周轉率的增長率、凈資產的增長率等指標)、所在企業(yè)償債能力的變化情況(包括流動比率的增長率、速動比率的增長率、利息支付能力的增長率、資產負債率的增長率等指標)、企業(yè)綜合實力的加強情況(包括所在企業(yè)的股價或市值的增長率、總資產的增長率、固定資產凈值率的增加等指標)、企業(yè)的發(fā)展前景(包括行業(yè)產業(yè)政策是否有利、產品的市場競爭能力、產品的發(fā)展前景、銷售收入增長率、研究開發(fā)費用等指標)、企業(yè)家素質的好壞(包括在企業(yè)所任的崗位、制度建設及實施情況、合同履行情況、員工的評價、受教育程度等指標)。資料來源可通過有關會計資料、統計資料、問卷調查、座談會等方式取得,可定量,也可不定量,最后得出加權平均的分值。②身體狀況?？筛鶕ぷ鲿r間、工作效率等指標分析計算。③對行業(yè)的熟悉程度。主要根據在不同行業(yè)之間的轉換成本確定。一般而言,轉入新行業(yè)的時間越長,分值越高,反之越低。因為行業(yè)之間的相關程度不同,因此不同行業(yè)之間的轉換成本也不一樣,不同行業(yè)之間同樣的轉換時間所得的分值可能不同。④對企業(yè)的密切程度。主要取決于在企業(yè)的工作年限。一般而言,工作年限越長,分值越高。上述指標的相應權數與評分標準,需要有大量的經驗數值為基礎,應在實踐中不斷積累。企業(yè)契約的各方根據評估機構的評估值進行談判 智力資本價值的認定,取決于企業(yè)契約各方是否最終達成一致意見。經協商確認智力資本的價值后,雙方應簽訂協議,協議中應注明智力資本進入企業(yè)時的價值、當智力資產價值發(fā)生增減變動的時候按怎樣的比例追加智力資本的價值以及智力資本所有者退出企業(yè)時其股權的處理方式等等。六、相對獨立而又融為一體———智力資本核算與報告的新思路(一)智力資本的核算智力資本進入會計信息系統的帳務處理思路為了保證現有的財務會計體系不受影響,我們認為傳統的財務會計核算的內容不應再重新組合,智力資本會計的核算范圍是由于智力資本所有者擁有了剩余控制權和剩余索取權之后,智力資產、智力資本對企業(yè)財務狀況、利潤分配的影響。(1)初始核算當智力資本所有者初始進入一個企業(yè)時,意味著一份新的企業(yè)契約的成立,這時,智力資本會計信息系統應該根據雙方所確認的價值,一方面增加企業(yè)的智力資產,另一方面增加企業(yè)的智力資本(屬于企業(yè)的所有者權益)。(2)價值變化企業(yè)所擁有的智力資產只有增加與減少的現象,不存在折舊與分攤的問題,應定期重新評估智力資產的價值,及時調整確認入帳,其增減額在考慮了智力資本的增減額后,差額作為資本公積。(3)相關支出與智力資產和智力資本相關的支出,如搜尋成本、評估支出等,直接計入當期損益。智力資本會計應設置的帳戶(1)“智力資產”帳戶該帳戶屬長期資產類帳戶,按個人設置明細科目,用于核算智力資產的增減變動額,獲得智力資產和智力資產評估增值時記借方,智力資本所有者離職、退休、死亡及評估減值時記貸方,余額在借方,即期末智力資產的結余數,表示企業(yè)所擁有的智力資產價值。(2)“智力資本”帳戶該帳戶屬于權益類帳戶,智力資本所有者進入企業(yè)時,按照各方協商的價格和確定的股份比例記貸方,評估增值后,經企業(yè)的最高權力機構批準或按照原有的協議,按批準的增加金額記貸方。當智力資本所有者離職、死亡等原因離開企業(yè)時,按照原有的協議,將所需要減少的智力資本記入借方,余額在貸方,表示累計被智力資本所有者所持有的股份。智力資本會計的會計分錄(1)智力資本初始進入企業(yè)時,根據在評估價值基礎上達成的協議價,按協議價借記“智力資產————”賬戶,貸記“智力資本———”、“資本公積———智力資本溢價”賬戶。(2)以后每年進行評估時,根據智力資產評估增值(減值)額及按協議應追加的智力資本價值記賬。評估增值時,按評估增值額,借記“智力資產———”賬戶,按協議應增加的智力資本額,貸記“智力資本———”賬戶,差額借記或貸記“資本公積———智力資本重估增值”賬戶。評估減值時,按協議應減少的智力資本額,借記“智力資本———”賬戶,按評估減值額,貸記“智力資產———”賬戶,差額借記或貸記“資本公積———智力資本重估增值”賬戶。(二)智力資本的報告作為企業(yè)契約的各方,無論是智力資本所有者還是實體資本投資者都需要了解企業(yè)智力資本方面的情況,以作出正確決策。為保證原有財務報告體系的完整性,智力資本會計的有關信息應相對獨立,單獨列項。具體來說,在資產負債表的資產類“固定資產”與“遞延資產”之間單獨設立“智力資產”項目,同時在所有者權益類下的“實收資本”和“資本公積”項目中分別單列“其中智力資本”項目。參考文獻1 張維迎 企業(yè)的企業(yè)家———契約理論 上海三聯出版社,19942 周其仁 市場里的企業(yè):一個人力資本與非人力資本的特別合約 經濟研究,1996。63 張軍 現代產權經濟學 上海三聯書店,19914 周其仁 市場里的企業(yè):一個人力資本與非人力資本的特別合約 經濟研究,1996。624 / 24
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