【正文】 存在和發(fā)展的, 作為人類重要實踐活動之一的會計活動也不例外。會計環(huán)境對于會計各項活動的順利展開具有基礎意義, 同時各個會計環(huán)境因素并不是孤立地對會計活動產生影響, 研究會計環(huán)境體系的結構以及體系中各個要素之間的相互關系能夠使我們在會計理論與實務領域更好地做到實事求是, 為構建和諧會計環(huán)境體系明確方向, 從而促進會計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第一章 會計1．1 會計的概述今天的會計師是多種多樣的，因為他們的工作任務不同。會計師可能是男性或女性，激進或保守，但他們都具有分析能力。他們有的也許擁有藝術或電腦編程的背景，有的也許擁有不同的種族和文化背景。 擁有會計的背景可以打開很多不同企業(yè)的大門。簡言之，會計涉及到企業(yè)的所有層面——采購、制造、營銷和分配。這就是為什么會計能為從商經驗提供了這們一個良好基礎的原因。會計是由于現(xiàn)代企業(yè)的巨大復雜性而成為必要的信息系統(tǒng)。1．2 會計的職能 會計的最重要職能之一是向有利害關系的使用者累積和報告有關某一組織的財務狀況和經營成果的財務信息。這些使用者包括經理人員、股東、銀行和其他債權人、政府機構、投資顧問，以及廣大公眾。例如，股東為了衡量管理當局的業(yè)績和評價本人擁有的股份，必須取得財務信息：銀行及其他債權人在允許企業(yè)貸款之前，必須考察這家企業(yè)的財務實力；潛在投資者需要利用財務信息對預期的投資進行比較。同樣，許多國家的法律都要求企業(yè)向各級政府報告廣泛的財務信息。企業(yè)通常至少每年地公布這類財務報告。為了滿足報告使用者的需求，為此，美國制定了一套包括會計準則、會計原則和會計程序的框架即“公認會計原則”，以保證這些對外報告提供的財務信息具有相關性和可靠性。會計過程中形成這類對外報告的分支，稱為財務會計。會計的另一個重要職能是向某一組織的管理當局提供該組織內部決策所需的會計信息，這些決策包括某一組織內的計劃、控制和評價。例如，由公司總會計師指導編制的年度預算闡明公司管理當局的意愿與目標。業(yè)績報告有助于經理人員把注意力集中于那些可能被忽視的問題或機遇。成本—效益數(shù)據(jù)則能夠幫助公司管理當局對諸如減低價格、增加廣告費用、或同時減低價格和增加廣告費用以保持市場份額等多種選擇方案進行決策。形成和分析這種用于內部決策的會計信息的程序通常稱為管理會計，其所提供的信息報告稱為內部管理報告。與財務會計不同，管理會計信息系統(tǒng)在更加頻繁基礎上同時提供與具體計劃相關的歷史信息和預測信息。而且，管理會計不受公認會計原則的約束。二十世紀中各類組織的增長、技術革新、政府監(jiān)管以及經濟全球化都推動了會計的發(fā)展。從而出現(xiàn)一系列除財務會計和管理會計以外的會計新領域：審計，成本會計，稅務會計，預算會計，政府用非贏利組織會計，人力資源會計，環(huán)境會計，社會會計，國際會計，等等。例如，稅務會計涉及納稅申報單的編制以及研究經濟業(yè)務或不同措施可能產生的納稅影響，政府及非營利組織會計專注于記錄和報告不同政府部門和其他非營利組織的經濟業(yè)務。國際會計研究跨國公司在國際貿易過程中遇到的特殊會計問題。總之，任何會計的目的都是為了向使用者提供有助于他們決策的信息。眾所周知，財務會計確認、計量和記錄的目的是向外界提供真實有用的財務報告，最新的財務報告應揭示對報告運用者決策最相關的全部信息，即關于會計主體未來現(xiàn)金流量時機、金額、不確定性的信息。財務報告的核心是財務報表，通過財務報表向信息運用者提供對決策有用的信息。但在傳統(tǒng)財務報表中，往往存在如下局限性：首先，傳統(tǒng)財務報表有固定的格式、固定的填列方式及項目，對金融衍生工具等特殊業(yè)務往往無法反映；其次是傳統(tǒng)財務報表以歷史成本為基礎提供信息，導致市場價格波動劇烈的金融衍生工具難以準確披露；縣后是傳統(tǒng)財務報表僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，金融衍生工具由于其本身特征，往往難以準確估計未來金額，故在會計報表中披露也有一定困難。由于以上原因，金融衍生工具不能在該財務報表中得以反映，而只能作為表外業(yè)務，在表外作附往說明，投資者甚至是企業(yè)高層決策者也無法從財務報表上直接了解金融衍生工具的風險狀況。但在現(xiàn)實生活中，金融衍生工具交易額十分巨大，交易十分復雜，其作為表外業(yè)務風險的隱蔽性潛伏著巨大風險的危機，對任何一個會計主體而言都不可等閑視之。但由于其不完全符合會計要素定義和標準，而只能在表外列示。這使得投資者無法依據(jù)傳統(tǒng)財務報表估計和判斷其風險和報酬，成為經濟決策中的嚴重障礙。 第二章 會計環(huán)境會計環(huán)境是與會計產生、發(fā)展密切相關，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計法制以及會計工作發(fā)展水平的歷史條件及特定情況。研究會計環(huán)境對會計發(fā)展的影響，應以會計目標、會計假定、會計準則為線索。 會計目標是會計環(huán)境作用于會計信息系統(tǒng)的出發(fā)點　各種會計模式下會計目標的具體差別可歸結為會計環(huán)境不同所致。從縱向來看，不同歷史時期，會計環(huán)境不同，會計目標也不同，由此導致會計信息存在巨大差異；從橫向來看，不同國家會計環(huán)境不同，會計目標的內容存在著差異，其會計信息也各具特色。關于會計目標，理論界有“決策有用觀”和“經營責任觀”之爭。決策有用觀依存的是發(fā)達的資本市場，資源的委托和受托關系是通過資本市場建立起來的。這樣，資源的委托方和受托方的責任關系因資本市場的中介而變得模糊起來。而經營責任觀立足于直接往來形成的資源的委托與受托關系。西方各國和國際會計準則委員會都認可決策有用觀。如國際會計準則委員會所說，“要集中注意力于為了提供對經濟決策有用的信息”。比較而言，經營責任觀所依存的會計環(huán)境與中國現(xiàn)階段經濟改革和發(fā)展的實際情況更加吻合。當前我國財務會計的主要目標，應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。因為從時間上看，經營責任觀主要不是面向未來，而是面向過去和現(xiàn)在。而在會計確認標準和計量基礎的取舍方面，立足過去和現(xiàn)在要比立足未來更加容易，所提供的信息質量更加貼近目標的要求?！　≌驗闀嬆繕耸怯绊憰嬓畔⑾到y(tǒng)的根本原因，因此，從會計環(huán)境出發(fā)對會計目標加以定位，才能使會計理論來自于會計實踐又走向會計實踐。 會計假定揭示了會計同它依存的外部環(huán)境之間的密切聯(lián)系會計假定是會計人員對會計核算所處的變化不定的會計環(huán)境做出的合理判斷，是會計核算的基本前提。會計假定對財務會計具有全局性的影響，它是從會計行為的主體和大局出發(fā)來構建理論體系，美國會計準則委員會所屬會計研究部的第一號研究報告就是“會計的基本假定”。盡管從理論上講，公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經濟決策更具指導性，但正如美國注冊會計師協(xié)會財務報告專門委員會發(fā)表的題為《改進企業(yè)報告——顧客導向》所說，眾多使用者并不主張以公允價值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財務報告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則的考慮。不過，他們主張多種計量屬性混合計價?！　嫾俣ㄊ腔谕獠凯h(huán)境的不確定性而提出的，因此，可以說會計假定是會計理論與會計環(huán)境相連的交界點，同它所依存的會計環(huán)境有極為密切的關系。 會計準則披露會計環(huán)境對會計信息的要求　 會計環(huán)境對會計準則的影響，可以體現(xiàn)在會計準則的技術性、社會性兩個方面?！　?。會計準則被認為是一種純客觀的約束機構，一種純技術的規(guī)范手段，其目的是使會計實務處理能夠科學、合理、一致。自從產生對會計行為具有普遍約束的會計規(guī)范體系之后，會計改革主要表現(xiàn)在會計規(guī)范體系的改革，而會計規(guī)范體系的改革，就表現(xiàn)為具體會計技術方法的革新。　　。不同的會計準則將產生不同的會計信息，從而影響到不同主體的利益，它將使一部分人受益，而另一部分人可能受損。會計準則產生的經濟后果證明其并非純客觀的。會計準則的社會性實質上是經濟利益問題，直接影響到經濟利益在有關各方面之間的分配。市場經濟的基本要素之一是公平競爭，一切市場經濟參與者都不能因為權利地位不同而形成等級差別。行政權利如果同市場經濟中交易行為結合在一起，就會破壞市場機制，無法實現(xiàn)市場經濟有效配置資源的功能。所以會計準則的制定機構必須是中立機構，以保證會計準則的公平性與合理性。第三章 會計制度會計制度是指建立會計核算和監(jiān)督的程序和業(yè)務活動的方法。有效的會計制度應做的：確認并記錄所有真實的業(yè)務，及時和經濟業(yè)務的詳細說明，將金融和經濟業(yè)務會計報告適當歸類。計量經濟業(yè)務的價值，在財務會計報告中適當?shù)呢泿艃r值的記錄。確定企業(yè)在適當?shù)臅嬈陂g的業(yè)務記錄的。此外，在財務會計報告，業(yè)務及表達適當?shù)嘏队嘘P事宜。13 / 13