不同回購選擇權(quán)下銷售回購的會計核算-資料下載頁
2025-06-24 19:17本頁面
【正文】 。若在回購日，銷售方不行使回購權(quán)利，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。同時沖減已計提的利息費用，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，貸記“財務(wù)費用”。四、銷售回購的所得稅處理與報表報露由于銷售后回購業(yè)務(wù)大多出于融資或利潤操縱等目的，按照“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，此類業(yè)務(wù)一般視同融資進(jìn)行處理，并在銷售和回購期內(nèi)按期計提利息費用并記入各期損益。但稅法不承認(rèn)這種融資，而是視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。事實上，企業(yè)在銷售時還需要按規(guī)定開具發(fā)票，并收取價款，這本身己構(gòu)成計稅收入的實現(xiàn)。所以若企業(yè)當(dāng)期采用這種方式銷售，稅法上應(yīng)確認(rèn)收入計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，同時，為購回所售商品計提的利息費用不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以下舉例說明。A公司2005年5月1日將成本80萬元的商品以100萬元的價格銷售給B公司，并約定2006年2月底再以130萬元的價格回購。該筆業(yè)務(wù)在會計上不確認(rèn)收入，從2005年5月至2006年2月要按月計提利息3萬元（30247。10）記入“財務(wù)費用”。但在稅法上，2000年5月1日銷售時即應(yīng)確認(rèn)100萬元的應(yīng)稅收入和80萬元的銷售成本，計提的財務(wù)費用也不能在稅前扣除，都應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。假設(shè)2005年度會計利潤為500萬元，無其他納稅調(diào)整項目，則該年度應(yīng)納稅所得額為544萬元（500+20+83）。假設(shè)2006年度會計利潤為600萬元，無其他納稅調(diào)整項目，則該年度應(yīng)納稅所得額為606萬元（600+23）。對于銷售回購交易的信息披露，企業(yè)在期末應(yīng)將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的借方余額或貸方余額，按照售出資產(chǎn)的性質(zhì)與交易期限的長短，分別在資產(chǎn)負(fù)債表上的“其他流動資產(chǎn)”、“其他長期資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”、“其他長期負(fù)債”項目中反映。數(shù)額較大的，屬于重大的融資活動，由于該業(yè)務(wù)會對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以詳細(xì)披露，以滿足報表使用者決策的需要。5 /
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