不同回購選擇權(quán)下銷售回購的會計核算(參考版)
2025-06-27 19:17本頁面
【正文】 5 / 5。對于銷售回購交易的信息披露，企業(yè)在期末應(yīng)將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的借方余額或貸方余額，按照售出資產(chǎn)的性質(zhì)與交易期限的長短，分別在資產(chǎn)負(fù)債表上的“其他流動資產(chǎn)”、“其他長期資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”、“其他長期負(fù)債”項目中反映。假設(shè)2005年度會計利潤為500萬元，無其他納稅調(diào)整項目，則該年度應(yīng)納稅所得額為544萬元（500+20+83）。10）記入“財務(wù)費用”。A公司2005年5月1日將成本80萬元的商品以100萬元的價格銷售給B公司，并約定2006年2月底再以130萬元的價格回購。所以若企業(yè)當(dāng)期采用這種方式銷售，稅法上應(yīng)確認(rèn)收入計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，同時，為購回所售商品計提的利息費用不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但稅法不承認(rèn)這種融資，而是視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。同時沖減已計提的利息費用，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，貸記“財務(wù)費用”。在回購價格高于原售價的情況下，也需要按期計提利息費用。賣方選擇權(quán)回購實質(zhì)上是一種典型的通過抵押資產(chǎn)從事融資活動的行為，在回購價格的確定上與無選擇權(quán)回購一樣也可能會出現(xiàn)兩種情況，一種在銷售回購協(xié)議中已約定，二是根據(jù)回購當(dāng)日的市場價格確定。在只有賣方選擇權(quán)的情況下，情況正好與只有買方選擇權(quán)時相反，賣方只將商品所有權(quán)上的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了買方，而商品所有權(quán)上的報酬卻可能留在自己一方。三、賣方選擇權(quán)回購的會計核算賣方選擇權(quán)回購，是指銷售方將商品售出后，有權(quán)在一定時間內(nèi)選擇性地將其回購。A公司則應(yīng)及時確認(rèn)剩余的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本和待轉(zhuǎn)庫存商品差價。同時結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)庫存商品差價余額50萬元：借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50萬；貸：物資采購 50萬。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬元，借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50萬元；貸：主營業(yè)務(wù)收入 250萬元。因此，商品發(fā)出時的會計分錄為：借：銀行存款 585萬元；貸：庫存商品 400萬元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85萬元，貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 1
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