【正文】 成品油 ：卷煙、白酒　　考點(diǎn)5：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算公式　　：應(yīng)納稅額=銷售額稅率　　銷售額的確認(rèn)：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。實(shí)行從價定率計征的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅計稅依據(jù)和增值稅計稅依據(jù)是一致的，都是以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。　?。簯?yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額　　銷售量的確認(rèn)：①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售數(shù)量②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用數(shù)量③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：收回數(shù)量④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口征稅數(shù)量　?。簯?yīng)納稅額=銷售額稅率+銷售數(shù)量單位稅額　　考點(diǎn)6：生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算——三個基本計算公式　　納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。　　考點(diǎn)7：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算　　，除受托方為個體經(jīng)營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅?！　?，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。　?。海骸　〗M成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))247。(1比例稅率) 應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率　　消費(fèi)稅三種情況下的組成計稅價格有個共同特點(diǎn)，即都要除以(1比例稅率)，這是因?yàn)榉肿硬糠直旧聿话M(fèi)稅，而消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，其計稅依據(jù)里應(yīng)該包含消費(fèi)稅本身，除以(1比例稅率)相當(dāng)于加上了消費(fèi)稅　?。骸　〗M成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率)247。(1比例稅率)　　應(yīng)納稅額=同類產(chǎn)品售價委托加工數(shù)量比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率　　考點(diǎn)8：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算　　，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。用于其它方面的，于移送使用時納稅?！　　⑾M(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價計算納稅。其余情況應(yīng)按平均售價計算納稅。沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅?！　。骸　。航M成計稅價格=(成本+利潤)247。(1比例稅率)　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率　?。骸　〗M成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)247。(1比例稅率)　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率　　考點(diǎn)9：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算　　?！　。骸　。骸　〗M成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)247。(1比例稅率) 應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率　　：　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量定額稅率)247。(1比例稅率)　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格比例稅率+進(jìn)口數(shù)量定額稅率　　考點(diǎn)10：消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間　　：銷售時(不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間同增值稅)注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅?！　。阂扑褪褂玫漠?dāng)天　　：委托方提貨的當(dāng)天　?。簣箨P(guān)進(jìn)口的當(dāng)天　　考點(diǎn)11：納稅期限：同增值稅　　考點(diǎn)12：納稅地點(diǎn)項(xiàng)目納稅地點(diǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品①受托方是個人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。②除受托方為個人外，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)地海關(guān)三、營業(yè)稅　　考點(diǎn)1：營業(yè)稅納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人?！　】键c(diǎn)2：營業(yè)稅稅目、稅率稅目稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)金融保險業(yè)5%服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)520%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)　　納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。　　考點(diǎn)3：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法計稅依據(jù)應(yīng)納稅額計算公式全額計稅營業(yè)額全額（包括價款和價外費(fèi)用）應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率差額計稅營業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額應(yīng)納稅額=（營業(yè)額－準(zhǔn)予扣除金額）適用稅率組成計稅價格計稅組成計稅價格組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）247。（1－營業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率　　考點(diǎn)4：納稅義務(wù)發(fā)生時間　　一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天(簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天)?！　【唧w規(guī)定：情形納稅義務(wù)發(fā)生時間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的收到預(yù)收款的當(dāng)天提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送他人的不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天自建建筑物后銷售的銷售建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天自建建筑物對外贈與建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天　　考點(diǎn)5：納稅期限　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！　】键c(diǎn)6：納稅地點(diǎn)情形納稅地點(diǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地或居住地（建筑業(yè)勞務(wù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地、不動產(chǎn)所在地銷售不動產(chǎn)土地使用權(quán)、出租不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地或居住地出租動產(chǎn)　　與土地和不動產(chǎn)有關(guān)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)在土地、不動產(chǎn)所在地，除此之外基本上在機(jī)構(gòu)所在地或居住地，記住建筑業(yè)勞務(wù)是在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。四、企業(yè)所得稅　　考點(diǎn)1：新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行?！　】键c(diǎn)2：企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象　　，統(tǒng)稱企業(yè)。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人?！　?. 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅?！　】键c(diǎn)3:企業(yè)所得稅稅率納稅人稅率備注居民25%　非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系20%預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所　　考點(diǎn)4：應(yīng)納稅所得額的計算公式應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入扣除項(xiàng)目允許彌補(bǔ)的以前年度虧損　　考點(diǎn)5：應(yīng)納稅額的計算　　計算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率稅法規(guī)定減免和抵免的稅額　?。褐钙髽I(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入?！　。褐覆粚儆谄髽I(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括財政撥款、依法應(yīng)納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！　　　?1)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目基本規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。　　(2)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！　?3)不得扣除項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失。非公益性捐贈和超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈。贊助支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。與取得收入無關(guān)的其他支出?！　?4)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！　?5)企業(yè)按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！　?6)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！　?7)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！　?8)納稅人發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計算?！　】键c(diǎn)6：納稅地點(diǎn)　?。阂云髽I(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)。登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！　。孩僭谥袊硟?nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。②在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。③應(yīng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納?！　】键c(diǎn)7：納稅申報　　，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)?！　?。　　。自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！　。瑧?yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。　　，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅?！　∑髽I(yè)所得稅納稅人、適用稅率、納稅義務(wù)納稅人稅率納稅義務(wù)納稅地點(diǎn)居民25%承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。注冊登記地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系來源于我國境內(nèi)的所得+該機(jī)構(gòu)來自境外的所得機(jī)構(gòu)、場所所在地取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系20%（預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人）承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。扣繳義務(wù)人所在地在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所五、個人所得稅　　考點(diǎn)1：個人所得稅納稅人個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人(包括自然人、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè))，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。我國個人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)。把納稅人劃分為居民和非居民。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)(即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國納稅)，非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)(即只就來源于境內(nèi)的所得納稅)?！　】键c(diǎn)2：個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目　　(1)工資、薪金所得?！　〔粚儆诠べY、薪金性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼。②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。③托兒補(bǔ)助費(fèi)。④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！　?)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得?！　?4)勞務(wù)報酬所得?！　?5)稿酬所得?！　?6)特許權(quán)使用費(fèi)所得?！　?7)利息、股息、紅利所得?！　?8)財產(chǎn)租賃所得?！　?9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。　?、賹善鞭D(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅?！　、趯€人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。　　(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得)。(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得?！　】键c(diǎn)3：個人所得稅稅率　　、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率?！　?、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率?！　?，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%。　　，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。要注意“每次收入”與“應(yīng)納稅所得額”的區(qū)別，此處為“應(yīng)納稅所得額”，非“每次收入”　　，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。出租居民住房適用10%稅率?！　】键c(diǎn)4：個人所得稅應(yīng)納稅所得額　　、薪金所得 工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù)　=(每月收入額3500元或4800元)適用稅率速算扣除數(shù)其中：4800=3500+附加減除費(fèi)用1300　　附加減除費(fèi)用適用范圍：　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員?！　?2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家?！　?3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人?！　?4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。　　以上四點(diǎn)可概括為：　　(1)在中國境內(nèi)工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家?！　?2)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人?！　　　€體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　　⒊凶饨?jīng)營所得　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　?、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得　　(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入800　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)　　其中勞務(wù)報酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30%?！　　　∝敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　?、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得　　利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以