【正文】 成潤滑油、催化料、焦化料小汽車包括乘用車、中輕型商用客車、乘用車和中輕型商用客車的改裝車不包括（1）大客車、大貨車、箱式貨車（2）“電動汽車”（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（4）企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”電池免征無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池涂料免征施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料【注意1】“木制一次性筷子”在考題中出現(xiàn)時，注意其表述的完整性【注意2】現(xiàn)行消費稅稅目不包括“汽車輪胎”、“酒精”、“氣缸容量不滿250毫升的小排量摩托車”　　知識點：消費稅的征稅范圍（納稅環(huán)節(jié)）（★★★）　　（一）消費稅征稅范圍的一般規(guī)定　納稅環(huán)節(jié)適用應(yīng)稅消費品是否單一環(huán)節(jié)納稅一般情況生產(chǎn)除“金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品”以外的其他應(yīng)稅消費品√委托加工進口特殊規(guī)定銷售零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品√超豪華小汽車（加征）批發(fā)卷煙（加征）　　（二）消費稅征稅范圍的具體規(guī)定　　　?。?）直接對外銷售，于“銷售時”納稅。　?。?）移送使用　?、儆糜谶B續(xù)生產(chǎn)“應(yīng)稅消費品”，移送使用時“不納稅”，待生產(chǎn)的最終應(yīng)稅消費品銷售時納稅。　?、谟糜谶B續(xù)生產(chǎn)“非應(yīng)稅消費品”，移送使用時“納稅”，生產(chǎn)的最終非應(yīng)稅消費品銷售時不再納稅?！　、塾糜谄渌矫妫ㄔ诮üこ?、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵），視同銷售，于移送使用時納稅?！　　　　　。?）行為判定應(yīng)稅行為判定依據(jù)委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料“受托方”銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品（3）由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品　　（2）委托加工業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理受托方身份稅務(wù)處理單位由“受托方”在向委托方交貨時代收代繳消費稅個人由“委托方”收回后自行繳納消費稅　　委托加工當(dāng)中的納稅人　　　　委托加工納稅地點　　　?。?）委托方收回后的稅務(wù)處理用途稅務(wù)處理用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品所繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予“按規(guī)定”抵扣直接出售不再繳納消費稅【注意】以“不高于”受托方的計稅價格出售的，為直接出售以高于受托方的計稅價格出售按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅　　委托加工　　　　　　單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅?！　　　。?）零售環(huán)節(jié)征收消費稅　　金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品　　【注意1】金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括鍍金首飾和包金首飾?！　　咀⒁?】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。　　【注意3】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。　　【注意4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單獨計價”，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅?！　　咀⒁?】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅?！　　咀⒁?】帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅，沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅?！　。?）零售環(huán)節(jié)“加征”消費稅——單一環(huán)節(jié)納稅的例外（2018年新增）　　超豪華小汽車　?、俳缍ǎ簡蝺r130萬以上　?、诩{稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人　?、鄱悇?wù)處理：對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%?！　。?）批發(fā)環(huán)節(jié)“加征”消費稅——單一環(huán)節(jié)納稅的例外　　卷煙　?、佟芭l(fā)”環(huán)節(jié)“加征”：煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道消費稅?！　　咀⒁?】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅?！　　咀⒁?】納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。　?、诙惵剩?1%。　　　知識點：消費稅的稅率（★★★）　?。ㄒ唬┗疽?guī)定　　稅率形式：比例稅率和定額稅率　　　?。狐S酒、啤酒、成品油　?。壕頍煛拙疲◤?fù)合計征）　?。ǘ嫼怂闼揭蟆　〖{稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。“未分別核算”銷售額、銷售數(shù)量，從高適用稅率。　?。ㄈ疤籽b”與“禮盒”　　納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品“組成成套消費品銷售”的，從高適用稅率。同理，納稅人將“非應(yīng)稅消費品”與應(yīng)稅消費品“組成成套消費品銷售”的，依銷售額全額計算消費稅?！　　咀⒁狻俊疤籽b”與“禮盒”無單獨核算要求，均從高適用稅率。　　知識點：消費稅應(yīng)納稅額的計算（★★★）　?。ㄒ唬┗居嬎恪　　　。?）計算公式　　應(yīng)納稅額＝銷售額稅率　　（2）銷售額的確定　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！　　咀⒁狻坎话ㄏ蛸徺I方收取的增值稅稅款?！　　　。?）計算公式　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額　?。?）銷售數(shù)量的確定　?、佟颁N售”應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的“銷售”數(shù)量；　?、凇白援a(chǎn)自用”應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的“移送使用”數(shù)量；　　③“委托加工”應(yīng)稅消費品的，為納稅人“收回”的應(yīng)稅消費品數(shù)量；　?、堋斑M口”應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品“進口”征稅數(shù)量。　　　　應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量定額稅率　?。ǘ┨厥馇闆r下銷售額的確定　　“非獨立核算”門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照“門市部”對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅?！　　皳Q取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據(jù)計算消費稅?！　　居洃浱崾尽俊皳Q、抵、投”按最高銷售價格。　　【注意】上述業(yè)務(wù)同時涉及增值稅，在計算增值稅時須按“平均銷售價格”?！　“b物押金增值稅消費稅取得時逾期時取得時逾期時一般貨物√√白酒、其他酒√√啤酒、黃酒√　　　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅?！　　　。?）非金銀首飾　　以新貨物的銷售額作為消費稅的計稅基礎(chǔ)，不扣減舊貨物的回收價格?！　。?）金銀首飾　　按“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收消費稅?！　。ㄈ┙M成計稅價格　　　　（1）按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費品的銷售價格計算納稅；　　【注意】一般情況按“平均”銷售價格；“換、抵、投”按最高銷售價格?！　。?）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅?！　、購膬r計征應(yīng)稅消費品的組成計稅價格公式：　　組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247。（1－消費稅比例稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅比例稅率　?、趶?fù)合計征應(yīng)稅消費品組成計稅價格公式：　　組成計稅價格＝[成本（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率]247。（1－消費稅比例稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率　　【注意】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品同時涉及繳納增值稅，組成計稅價格與消費稅相同?！　　　　　。?）按照“受托方”的同類消費品的銷售價格計算納稅；　?。?）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅?！　、僖话銘?yīng)稅消費品組成計稅價格公式：　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）247。（1－消費稅比例稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅比例稅率　?、趶?fù)合計征應(yīng)稅消費品組成計稅價格公式：　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量消費稅定額稅率）247。（1－消費稅比例稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅比例稅率＋委托加工數(shù)量消費稅定額稅率　　【注意】委托加工應(yīng)稅消費品，委托方不涉及繳納增值稅的問題。　　　　　　按照組成計稅價格計算納稅。　?、僖话銘?yīng)稅消費品組成計稅價格公式：　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。（1－消費稅比例稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅比例稅率　?、趶?fù)合計征應(yīng)稅消費品組成計稅價格公式：　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量消費稅定額稅率）247。（1－消費稅比例稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅比例稅率＋進口數(shù)量消費稅定額稅率　　【注意】進口應(yīng)稅消費品同時涉及繳納進口環(huán)節(jié)增值稅，組成計稅價格與消費稅相同?！　。ㄋ模┮鸭{消費稅的扣除　　用“外購”和“委托加工收回”應(yīng)稅消費品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”，在計征消費稅時，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。　　【注意】區(qū)別用“自產(chǎn)”的應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。　　　?。?）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；　?。?）以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品；　?。?）以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；　?。?）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；　　（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；　?。?）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；　?。?）以外購或委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；　?。?）以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；　?。?）以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油?！　　居洃浱崾尽靠鄢秶话ǎ骸　。?）“特殊”應(yīng)稅消費品：酒類產(chǎn)品（無葡萄酒）、表、燒油的、電池、涂料；　?。?）納稅環(huán)節(jié)“不同”不得扣除；　?。?）用于生產(chǎn)“非應(yīng)稅消費品”不得扣除?！　‘?dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量單價應(yīng)稅消費品的適用稅率　　知識點：消費稅的征收管理（★★）　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間　　，其納稅義務(wù)發(fā)生時間“同增值稅銷售貨物”。　　，為移送使用的當(dāng)天?！　?，為納稅人“提貨”的當(dāng)天?！　?，為報關(guān)進口的當(dāng)天?！　。ǘ┘{稅地點　　　?。?）受托方為“單位”　　受托方為“單位”——“受托方”向機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳；　?。?）受托方為“個人”　　受托方為“個人”——“委托方”向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳?！　。ㄊ校╀N售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向“機構(gòu)所在地或者居住地”主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。　　【注意】消費稅的納稅地點一般情況下與增值稅相同，同學(xué)們只需注意上述兩點與增值稅不同的規(guī)定即可?！　　　　　? 第28頁