【正文】 額是否相符；（3）試算平衡后的總分類賬與日記賬核對，包括庫存現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金總分類核對以及銀行存款日記賬余額與銀行存款總分類賬核對；（4）會計部門所記的財產(chǎn)物資明細分類賬簿與財產(chǎn)物資保管、使用部門所記的有關(guān)財產(chǎn)物資實物賬之間的核對。賬實核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。具體內(nèi)容包括：庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；各項財產(chǎn)物資明細分類賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細分類賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個人的賬目相核對。賬實核對一般是通過財產(chǎn)清查來進行。（二）結(jié)賬結(jié)賬就是講一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額（如果有余額的話），并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的會計方法。按結(jié)賬的時間不同，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)、半年結(jié)和年結(jié)。年度終了時要將主要賬簿更換為新賬簿（固定資產(chǎn)明細賬除外）。舊賬簿應(yīng)妥善保管，定期歸檔。保管期滿的會計賬簿，應(yīng)按規(guī)定的手續(xù)銷毀。六、錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生差錯時要加以更正。賬簿記錄錯誤主要有四種：一是記賬憑證沒有錯誤，在登記賬簿時發(fā)生錯誤；二是記賬憑證上的會計科目運用錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤；三是記賬憑證上的金額大于正確的金額導(dǎo)致賬簿記錄錯誤；四是記賬憑證上的金額小于正確的金額導(dǎo)致賬簿記錄錯誤。對于第一種情況，可采用劃線更正法更正；對于第二種情況可采用紅字更正法中的紅字全額更正法更正；對于第三種情況可采用紅字更正法中的紅字差額更正法更正；對于第四種情況可采用補充登記法更正。第七章 會計核算程序通過本章學(xué)習(xí)，把握會計核算方法的綜合應(yīng)用問題，目的是要使初學(xué)者加深對所學(xué)七種會計核算方法的認識，提高綜合運用這些核算方法的能力。重點是記賬憑證核算程序和科目匯總表核算程序的特點、步驟及適用范圍；熟悉會計核算程序的概念及選擇會計核算程序應(yīng)遵循的要求；了解匯總記賬憑證核算程序的特點、步驟及適用范圍。在以上幾章中分別介紹了會計核算的基本方法，這些方法既是各自獨立的，也是相互聯(lián)系的，將一定會計期間內(nèi)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)用這些方法的步驟有機聯(lián)系起來，就構(gòu)成了一個完整的會計核算工作過程，即形成了一個完整的會計循環(huán)。一、會計核算程序的意義、要求及種類會計核算程序是指在會計核算工作中，以賬簿體系為中心，將憑證、賬簿、報表、記賬程序和記賬方法有機結(jié)合的方式。為了把會計核算工作科學(xué)地組織起來，任何單位都應(yīng)根據(jù)實際情況，設(shè)計和選擇適應(yīng)本單位特點的會計核算程序。設(shè)計和選擇適當(dāng)?shù)臅嫼怂愠绦?，可以保證會計數(shù)據(jù)的整個處理過程有條不紊地進行，保證會計記錄正確、及時、完整；可以迅速編制會計報表，提高會計核算工作的效率；可以保證迅速形成財務(wù)信息，提高會計核算資料的質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供準確的財務(wù)資料；可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復(fù)，提高會計核算工作的效率。設(shè)計和選擇會計核算程序一般應(yīng)當(dāng)遵循和滿足以下三方面要求：滿足需要；結(jié)合實際；保證質(zhì)量，力求簡化，提高效率。目前，我國多數(shù)經(jīng)濟組織和單位經(jīng)常用的會計核算程序主要有：記賬憑證會計核算程序；科目匯總表會計核算程序；匯總記賬憑證會計核算程序等。各種會計核算程序大同小異，其顯著區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同上，其共同點可以通過下圖表示： 庫存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬原始憑證 記 賬憑 證 總分類賬 會計報表 明細分類賬二、記賬憑證會計核算程序記賬憑證會計核算程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種會計核算程序。它是一種最基本的會計核算程序，是其他各種會計核算程序產(chǎn)生和演變的基礎(chǔ)。其顯著特征是：在會計核算工作中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證會計核算程序的步驟如下圖： ② 庫存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 ⑤ 原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 總分類賬 ⑥ 會計報表 ⑤ ③ 明細分類賬記賬憑證會計核算程序的優(yōu)點是：核算程序簡單明了，記賬層次清楚，手續(xù)簡便，技術(shù)方法易學(xué)。其缺點是：由于是根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時，會增大登記總分類賬的工作量。因此，這種會計核算程序一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量較少的單位。三、科目匯總表會計核算程序科目匯總表會計核算程序是定期將所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會計核算程序。其顯著特點是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。科目匯總表是指根據(jù)記賬憑證匯總編制、列示有關(guān)各總分類賬戶的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總分類賬的一種記賬憑證匯總表。它的主要作用是作為記賬憑證與總分類賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登記總分類賬的工作量?？颇繀R總表會計核算程序的步驟如下圖： ② 庫存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 ⑥原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 科目匯總表 ⑤ 總分類賬 ⑦ 會計報表 ⑥ ③ 明細分類賬科目匯總表會計核算程序的優(yōu)點是： 根據(jù)科目匯總表登記總賬，大大減輕了登記總分類賬的工作量，且會計手續(xù)也較為簡單、易學(xué)易做；科目匯總表可以起到發(fā)生額試算平衡表的作用，可及時發(fā)現(xiàn)錯誤，從而保證記賬工作的質(zhì)量。其缺點是：無論是所編制的科目匯總表，還是根據(jù)科目匯總表登記的總賬，都不能反映各科目間的對應(yīng)關(guān)系，不能清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，因而不便于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析和檢查。因此，這種會計核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型單位。四、匯總記賬憑證會計核算程序匯總記賬憑證會計核算程序是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會計核算程序。其主要持點是先根據(jù)記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，期末再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。匯總記賬憑證會計核算程序的步驟如下圖： ② 庫存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 ⑥原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 匯總記賬憑證⑤ 總分類賬 ⑦ 會計報表 ⑥ ③ 明細分類賬匯總記賬憑證會計核算程序的優(yōu)點是：通過匯總記賬憑證的匯總和歸類，月末時一次登記總賬，可以減輕登記總分類賬的工作量；由于各種匯總記賬憑證是按各科目間的對應(yīng)關(guān)系匯總編制的，在匯總記賬憑證和總分類賬上均能夠反映科目間的對應(yīng)關(guān)系，有利于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析、檢查。其缺點是：在經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較少，同—貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證為數(shù)不多的情況下，采用這種會計核算程序不僅不能減少登記總分類賬的工作量，反而增加了憑證的匯總手續(xù)；編制匯總記賬憑證的工作量較大。因此，這種會計核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型單位。第八章 財產(chǎn)清查通過本章學(xué)習(xí)，目的是要使初學(xué)者明確財產(chǎn)清查對于保證會計核算質(zhì)量的中藥作用。重點掌握財產(chǎn)物資的兩種盤存制度、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理；熟悉各種財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的清查方法；了解財產(chǎn)清查的概念、意義、種類。難點主要包括四種情況的未達賬項如何確認以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，同時按實地盤存制和永續(xù)盤存制確認期末存貨成本和本期銷售或耗用存貨成本也是本章的難點之一。一、財產(chǎn)清查意義、種類財產(chǎn)清查，是指對企業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以保證會計核算資料的真實可靠；保護財產(chǎn)物資的安全與完整；促使企業(yè)遵守財經(jīng)紀律；促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，加速資金周轉(zhuǎn)。財產(chǎn)清查按其清查對象的范圍大小，可分為全面清查和局部清查。全面清查是指對企業(yè)所有的財產(chǎn)物資進行全面的盤點和核對。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、時間長、工作量大，參加的部門和人員較多，不宜經(jīng)常進行。一般在以下情況進行全面清查：年終決算編制年度會計報表前；在單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時；開展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估時；單位主要負責(zé)人調(diào)離工作時。局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)物資進行的盤點和核對。對于庫存現(xiàn)金，每日由出納員在業(yè)務(wù)終了時盤點核對一次，做到日清月結(jié)；對于銀行存款根據(jù)銀行對賬單每月至少核對一次；對于其他流動性較大的實物資產(chǎn)，如原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等，除了年度全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要進行重點抽查和輪流盤點；對于債權(quán)債務(wù)在年度內(nèi)至少同有關(guān)單位核對一次；對于各種貴重物資每月至少盤點一次。財產(chǎn)清查按其清查時間的不同，可分為定期清查和不定期清查。定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查的對象不確定，可以是全面清查，如年終決算前的清查，也可以是局部清查，如月末、季未對貨幣資金和貴重物資等進行的清查。不定期清查是根據(jù)實際需要所進行的臨時性的清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般是在更換出納時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管人員時對其所保管的財產(chǎn)物資所進行的清查；或者發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失、貪污盜竊、營私舞弊等情況時所進行的清查。其目的在于查明情況，分清責(zé)任。二、財產(chǎn)清查前的準備工作（一）組織準備成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，擬定財產(chǎn)清查工作步驟，確定財產(chǎn)清查的對象和范圍，安排清查工作的進度，配備清查工作人員等。（二）業(yè)務(wù)準備物資和業(yè)務(wù)上的準備是進行財產(chǎn)清查的前提條件，各業(yè)務(wù)部門，特別是會計部門和會計人員應(yīng)主動配合，做好以下準備工作：會計人員應(yīng)將截止到財產(chǎn)清查時點之前所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，并結(jié)出各賬簿余額，認真進行核對，保證賬證和賬賬相符。 財產(chǎn)物資保管人員在財產(chǎn)清查之前將各項財產(chǎn)物資的收入與發(fā)出辦好憑證手續(xù)，全部登記入保管賬簿，結(jié)出余額，并與會計部門的有關(guān)總分類賬核對相符。同時保管人員應(yīng)將其所保管的各種財產(chǎn)物資進行整理、排列，堆放整齊，掛上標簽，表明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便進行實物盤點。財產(chǎn)清查小組在財產(chǎn)清查開始前要召開預(yù)備會議，將財產(chǎn)清查的計劃下發(fā)到每一參與單位和參與人員；同時組織有關(guān)部門事先準備好計量器具和財產(chǎn)清查中有關(guān)的各種登記表冊。 三、財產(chǎn)清查方法（一）確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)的方法（即財產(chǎn)物資的盤存制度）確定財產(chǎn)物資賬存數(shù)量的方法通常有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，它是指在日常會計核算中，對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的—種方法。其計算公式為：期末賬面結(jié)存救＝期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)一本期減少數(shù) （正算）永續(xù)盤存制的優(yōu)點是：可以在存貨明細賬上隨時反映存貨的收、發(fā)、存的情況，便于隨時掌握存貨的占用情況及其動態(tài)，有利于加強對存貨的管理；計算出的存貨發(fā)出成本更為可靠；期末盤點可以起到核對賬實的作用。不足之處在于：存貨明細分類核算的工作量較大；賬簿中記錄的財產(chǎn)物資的增減變動及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。因此，采用永續(xù)盤存制需要對各項財產(chǎn)物資定期進行實物盤點，其目的在于檢查賬實是否相符以及賬實不符的原因。除特殊情況外單位對各種資產(chǎn)一般都采用永續(xù)盤存制確定其賬面結(jié)存數(shù)。實地盤存制 實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會計人員平時根據(jù)有關(guān)會計憑證對各項財產(chǎn)物資只登記其增加數(shù)，不登記其減少數(shù)，期未對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)并登記入賬的一種方法。其計算公式為： 本期減少數(shù)＝期初賬面結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)一期未結(jié)存數(shù) （倒算） 因此，這種盤存制度也稱“以存計耗(銷)制”。在這種盤存制度下，以期末盤點的財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)。實地盤存制的優(yōu)點：平時只記錄增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，簡化了財產(chǎn)物資的日常核算工作。不足之處表現(xiàn)為：采用這種方法不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存動態(tài)，不便于掌握存貨的占用情況及其動態(tài)，不利于加強對存貨的管理；各種財產(chǎn)物資減少數(shù)的計算缺乏嚴密的手續(xù)，可能造成將非正常的人為損耗、貪污盜竊等倒擠入發(fā)貨成本，不利于保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和完整；期末盤點只是為了查出實存數(shù)后倒算出減少數(shù)，不能起到核對賬實的作用。因此這種方法一般情況下不宜采用，只適用于那些單位價值小、品種雜、收發(fā)頻繁的物資及其自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品的核算。（二） 確定資產(chǎn)實際結(jié)存數(shù)量的方法盤點法盤點法具體包括實