【正文】 ；（2）試算平衡后的總分類賬與所屬明細(xì)分類賬核對(duì)，核對(duì)總分類賬各賬戶本期發(fā)生額和余額與其所屬明細(xì)分類賬本期發(fā)生額和余額是否相符；（3）試算平衡后的總分類賬與日記賬核對(duì)，包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金總分類核對(duì)以及銀行存款日記賬余額與銀行存款總分類賬核對(duì)；（4）會(huì)計(jì)部門所記的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬簿與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門所記的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物賬之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)是在賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上，將各種財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。具體內(nèi)容包括：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額相核對(duì)；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì)；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額相核對(duì)；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個(gè)人的賬目相核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)一般是通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查來(lái)進(jìn)行。（二）結(jié)賬結(jié)賬就是講一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額（如果有余額的話），并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的會(huì)計(jì)方法。按結(jié)賬的時(shí)間不同，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)、半年結(jié)和年結(jié)。年度終了時(shí)要將主要賬簿更換為新賬簿（固定資產(chǎn)明細(xì)賬除外）。舊賬簿應(yīng)妥善保管，定期歸檔。保管期滿的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)按規(guī)定的手續(xù)銷毀。六、錯(cuò)賬更正方法賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)要加以更正。賬簿記錄錯(cuò)誤主要有四種：一是記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，在登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤；二是記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤；三是記賬憑證上的金額大于正確的金額導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤；四是記賬憑證上的金額小于正確的金額導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤。對(duì)于第一種情況，可采用劃線更正法更正；對(duì)于第二種情況可采用紅字更正法中的紅字全額更正法更正；對(duì)于第三種情況可采用紅字更正法中的紅字差額更正法更正；對(duì)于第四種情況可采用補(bǔ)充登記法更正。第七章 會(huì)計(jì)核算程序通過(guò)本章學(xué)習(xí)，把握會(huì)計(jì)核算方法的綜合應(yīng)用問(wèn)題，目的是要使初學(xué)者加深對(duì)所學(xué)七種會(huì)計(jì)核算方法的認(rèn)識(shí)，提高綜合運(yùn)用這些核算方法的能力。重點(diǎn)是記賬憑證核算程序和科目匯總表核算程序的特點(diǎn)、步驟及適用范圍；熟悉會(huì)計(jì)核算程序的概念及選擇會(huì)計(jì)核算程序應(yīng)遵循的要求；了解匯總記賬憑證核算程序的特點(diǎn)、步驟及適用范圍。在以上幾章中分別介紹了會(huì)計(jì)核算的基本方法，這些方法既是各自獨(dú)立的，也是相互聯(lián)系的，將一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)用這些方法的步驟有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，就構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程，即形成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)。一、會(huì)計(jì)核算程序的意義、要求及種類會(huì)計(jì)核算程序是指在會(huì)計(jì)核算工作中，以賬簿體系為中心，將憑證、賬簿、報(bào)表、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的方式。為了把會(huì)計(jì)核算工作科學(xué)地組織起來(lái)，任何單位都應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和選擇適應(yīng)本單位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算程序。設(shè)計(jì)和選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算程序，可以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整個(gè)處理過(guò)程有條不紊地進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)記錄正確、及時(shí)、完整；可以迅速編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率；可以保證迅速形成財(cái)務(wù)信息，提高會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料；可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復(fù)，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率。設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)核算程序一般應(yīng)當(dāng)遵循和滿足以下三方面要求：滿足需要；結(jié)合實(shí)際；保證質(zhì)量，力求簡(jiǎn)化，提高效率。目前，我國(guó)多數(shù)經(jīng)濟(jì)組織和單位經(jīng)常用的會(huì)計(jì)核算程序主要有：記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序；科目匯總表會(huì)計(jì)核算程序；匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序等。各種會(huì)計(jì)核算程序大同小異，其顯著區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同上，其共同點(diǎn)可以通過(guò)下圖表示： 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬原始憑證 記 賬憑 證 總分類賬 會(huì)計(jì)報(bào)表 明細(xì)分類賬二、記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算程序。它是一種最基本的會(huì)計(jì)核算程序，是其他各種會(huì)計(jì)核算程序產(chǎn)生和演變的基礎(chǔ)。其顯著特征是：在會(huì)計(jì)核算工作中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序的步驟如下圖： ② 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 ⑤ 原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 總分類賬 ⑥ 會(huì)計(jì)報(bào)表 ⑤ ③ 明細(xì)分類賬記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序的優(yōu)點(diǎn)是：核算程序簡(jiǎn)單明了，記賬層次清楚，手續(xù)簡(jiǎn)便，技術(shù)方法易學(xué)。其缺點(diǎn)是：由于是根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時(shí)，會(huì)增大登記總分類賬的工作量。因此，這種會(huì)計(jì)核算程序一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少的單位。三、科目匯總表會(huì)計(jì)核算程序科目匯總表會(huì)計(jì)核算程序是定期將所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算程序。其顯著特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬?？颇繀R總表是指根據(jù)記賬憑證匯總編制、列示有關(guān)各總分類賬戶的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總分類賬的一種記賬憑證匯總表。它的主要作用是作為記賬憑證與總分類賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登記總分類賬的工作量?？颇繀R總表會(huì)計(jì)核算程序的步驟如下圖： ② 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 ⑥原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 科目匯總表 ⑤ 總分類賬 ⑦ 會(huì)計(jì)報(bào)表 ⑥ ③ 明細(xì)分類賬科目匯總表會(huì)計(jì)核算程序的優(yōu)點(diǎn)是： 根據(jù)科目匯總表登記總賬，大大減輕了登記總分類賬的工作量，且會(huì)計(jì)手續(xù)也較為簡(jiǎn)單、易學(xué)易做；科目匯總表可以起到發(fā)生額試算平衡表的作用，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，從而保證記賬工作的質(zhì)量。其缺點(diǎn)是：無(wú)論是所編制的科目匯總表，還是根據(jù)科目匯總表登記的總賬，都不能反映各科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，因而不便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和檢查。因此，這種會(huì)計(jì)核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型單位。四、匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算程序。其主要持點(diǎn)是先根據(jù)記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，期末再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序的步驟如下圖： ② 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 ⑥原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 匯總記賬憑證⑤ 總分類賬 ⑦ 會(huì)計(jì)報(bào)表 ⑥ ③ 明細(xì)分類賬匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序的優(yōu)點(diǎn)是：通過(guò)匯總記賬憑證的匯總和歸類，月末時(shí)一次登記總賬，可以減輕登記總分類賬的工作量；由于各種匯總記賬憑證是按各科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制的，在匯總記賬憑證和總分類賬上均能夠反映科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析、檢查。其缺點(diǎn)是：在經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少，同—貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證為數(shù)不多的情況下，采用這種會(huì)計(jì)核算程序不僅不能減少登記總分類賬的工作量，反而增加了憑證的匯總手續(xù)；編制匯總記賬憑證的工作量較大。因此，這種會(huì)計(jì)核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型單位。第八章 財(cái)產(chǎn)清查通過(guò)本章學(xué)習(xí)，目的是要使初學(xué)者明確財(cái)產(chǎn)清查對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的中藥作用。重點(diǎn)掌握財(cái)產(chǎn)物資的兩種盤存制度、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理；熟悉各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的清查方法；了解財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類。難點(diǎn)主要包括四種情況的未達(dá)賬項(xiàng)如何確認(rèn)以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，同時(shí)按實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制確認(rèn)期末存貨成本和本期銷售或耗用存貨成本也是本章的難點(diǎn)之一。一、財(cái)產(chǎn)清查意義、種類財(cái)產(chǎn)清查，是指對(duì)企業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠；保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整；促使企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律；促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，加速資金周轉(zhuǎn)。財(cái)產(chǎn)清查按其清查對(duì)象的范圍大小，可分為全面清查和局部清查。全面清查是指對(duì)企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、時(shí)間長(zhǎng)、工作量大，參加的部門和人員較多，不宜經(jīng)常進(jìn)行。一般在以下情況進(jìn)行全面清查：年終決算編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表前；在單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)；開(kāi)展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估時(shí)；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)。局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金，每日由出納員在業(yè)務(wù)終了時(shí)盤點(diǎn)核對(duì)一次，做到日清月結(jié)；對(duì)于銀行存款根據(jù)銀行對(duì)賬單每月至少核對(duì)一次；對(duì)于其他流動(dòng)性較大的實(shí)物資產(chǎn)，如原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等，除了年度全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行重點(diǎn)抽查和輪流盤點(diǎn)；對(duì)于債權(quán)債務(wù)在年度內(nèi)至少同有關(guān)單位核對(duì)一次；對(duì)于各種貴重物資每月至少盤點(diǎn)一次。財(cái)產(chǎn)清查按其清查時(shí)間的不同，可分為定期清查和不定期清查。定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的對(duì)象不確定，可以是全面清查，如年終決算前的清查，也可以是局部清查，如月末、季未對(duì)貨幣資金和貴重物資等進(jìn)行的清查。不定期清查是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性的清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般是在更換出納時(shí)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉(cāng)庫(kù)保管人員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查；或者發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等情況時(shí)所進(jìn)行的清查。其目的在于查明情況，分清責(zé)任。二、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備成立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，擬定財(cái)產(chǎn)清查工作步驟，確定財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍，安排清查工作的進(jìn)度，配備清查工作人員等。（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備物資和業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備是進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的前提條件，各業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)配合，做好以下準(zhǔn)備工作：會(huì)計(jì)人員應(yīng)將截止到財(cái)產(chǎn)清查時(shí)點(diǎn)之前所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并結(jié)出各賬簿余額，認(rèn)真進(jìn)行核對(duì)，保證賬證和賬賬相符。 財(cái)產(chǎn)物資保管人員在財(cái)產(chǎn)清查之前將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入與發(fā)出辦好憑證手續(xù)，全部登記入保管賬簿，結(jié)出余額，并與會(huì)計(jì)部門的有關(guān)總分類賬核對(duì)相符。同時(shí)保管人員應(yīng)將其所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行整理、排列，堆放整齊，掛上標(biāo)簽，表明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)清查小組在財(cái)產(chǎn)清查開(kāi)始前要召開(kāi)預(yù)備會(huì)議，將財(cái)產(chǎn)清查的計(jì)劃下發(fā)到每一參與單位和參與人員；同時(shí)組織有關(guān)部門事先準(zhǔn)備好計(jì)量器具和財(cái)產(chǎn)清查中有關(guān)的各種登記表冊(cè)。 三、財(cái)產(chǎn)清查方法（一）確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)的方法（即財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度）確定財(cái)產(chǎn)物資賬存數(shù)量的方法通常有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的—種方法。其計(jì)算公式為：期末賬面結(jié)存救＝期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)一本期減少數(shù) （正算）永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：可以在存貨明細(xì)賬上隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、存的情況，便于隨時(shí)掌握存貨的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理；計(jì)算出的存貨發(fā)出成本更為可靠；期末盤點(diǎn)可以起到核對(duì)賬實(shí)的作用。不足之處在于：存貨明細(xì)分類核算的工作量較大；賬簿中記錄的財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證登記的，可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。因此，采用永續(xù)盤存制需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，其目的在于檢查賬實(shí)是否相符以及賬實(shí)不符的原因。除特殊情況外單位對(duì)各種資產(chǎn)一般都采用永續(xù)盤存制確定其賬面結(jié)存數(shù)。實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會(huì)計(jì)人員平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資只登記其增加數(shù)，不登記其減少數(shù)，期未對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)并登記入賬的一種方法。其計(jì)算公式為： 本期減少數(shù)＝期初賬面結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)一期未結(jié)存數(shù) （倒算） 因此，這種盤存制度也稱“以存計(jì)耗(銷)制”。在這種盤存制度下，以期末盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)。實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)只記錄增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)物資的日常核算工作。不足之處表現(xiàn)為：采用這種方法不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存動(dòng)態(tài)，不便于掌握存貨的占用情況及其動(dòng)態(tài)，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理；各種財(cái)產(chǎn)物資減少數(shù)的計(jì)算缺乏嚴(yán)密的手續(xù)，可能造成將非正常的人為損耗、貪污盜竊等倒擠入發(fā)貨成本，不利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整；期末盤點(diǎn)只是為了查出實(shí)存數(shù)后倒算出減少數(shù)，不能起到核對(duì)賬實(shí)的作用。因此這種方法一般情況下不宜采用，只適用于那些單位價(jià)值小、品種雜、收發(fā)頻繁的物資