【正文】 %。因此，如果新加坡公司乙轉(zhuǎn)讓其在公司丙的股份取得收益，中國則視其在公司丙的參股比例達(dá)到了25%而擁有征稅權(quán)。六、本條各款涉及的各項財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益按各款的規(guī)定處理，對于轉(zhuǎn)讓各款所述財產(chǎn)以外的財產(chǎn)而取得的收益，按第六款轉(zhuǎn)讓“其他財產(chǎn)”處理，即僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的國家征稅?！　〉谑臈l 獨立個人勞務(wù)一、第一款規(guī)定個人以獨立身份從事勞務(wù)活動取得所得的征稅原則，即一般情況下僅在該個人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權(quán)：（一）該締約國居民個人為從事獨立個人勞務(wù)為目的在締約國另一方設(shè)立了經(jīng)常使用的固定基地。固定基地的判斷標(biāo)準(zhǔn)與常設(shè)機構(gòu)類似，具體可參照協(xié)定第五條的規(guī)定。但固定基地與常設(shè)機構(gòu)也有不同，獨立個人勞務(wù)不要求通過固定基地進行，而企業(yè)的經(jīng)營活動則要求部分或全部通過常設(shè)機構(gòu)進行。（二）該居民個人在任何十二個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計達(dá)到或超過183天。例如，某新加坡居民個人2008年4月1日來華從事獨立個人勞務(wù)，到2009年3月31日的十二個月期間在華累計停留150天，2008年8月1日至2009年7月31日的十二個月期間停留210天。據(jù)此，該人員2008年和2009年兩個納稅年度內(nèi)在華從事獨立個人勞務(wù)均構(gòu)成在華納稅義務(wù)。但需明確的是，在中國作為收入來源國對新加坡居民個人在中國提供獨立個人勞務(wù)取得的所得有征稅權(quán)的情況下，中國應(yīng)僅就屬于上述固定基地的所得征稅或僅對新加坡居民個人在華提供獨立個人勞務(wù)期間取得的所得征稅。協(xié)定此項規(guī)定僅為判定中國對獨立個人勞務(wù)所得是否有權(quán)征稅提供依據(jù)，不影響國內(nèi)法相關(guān)的具體征稅規(guī)定。二、第二款通過一些具有典型意義的例子對“專業(yè)性勞務(wù)”一語的含義加以闡述。所列舉的實例并非窮盡性列舉。對一些特殊情況可能產(chǎn)生的解釋上的困難，可以通過中新雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。個人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨立身份：　?。ㄒ唬┞殬I(yè)證明，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務(wù)當(dāng)局在出具的居民身份證明中就其現(xiàn)時從事職業(yè)的說明；　?。ǘ┡c有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系，具體包括：、社會保險、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇；，是按相對的小時、周、月或一次性計算支付；，并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；，由其個人負(fù)擔(dān)。第十五條 非獨立個人勞務(wù)一、第一款規(guī)定了個人以受雇身份（雇員）從事勞務(wù)活動取得所得的征稅原則，即一般情況下締約國一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報酬應(yīng)在居民國征稅，也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動取得的報酬，中國可以征稅。二、第二款進一步規(guī)定，在同時滿足三個條件的情況下，受雇個人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。反之，只要有一個條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。例如新加坡居民以雇員的身份在中國從事活動，只要有下列情況之一的，其獲得的報酬就可以在中國征稅：　　（一）在任何十二個月中在中國停留連續(xù)或累計超過183天（不含）。在計算天數(shù)時，該人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)。計算實際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項受雇活動之前、期間及以后在中國渡過的假期等。應(yīng)注意的是，如果計算達(dá)到183天的這十二個月跨兩個年度，則中國可就該人員在這兩個年度中在中國的實際停留日的所得征稅?！　。ǘ┰擁棃蟪暧芍袊椭髦Ц痘虼碇袊椭髦Ц??！　　肮椭鳌睉?yīng)理解為對雇員的工作結(jié)果擁有權(quán)利并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和風(fēng)險的人。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問題：“國際勞務(wù)雇用”方式，通過境外中介機構(gòu)聘用人員來華為其從事有關(guān)勞務(wù)活動，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機構(gòu)的雇員，但如果聘用其工作的中國企業(yè)承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險，應(yīng)認(rèn)為中國企業(yè)為上述受聘人員的實際雇主，該人員在中國從事受雇活動取得的報酬應(yīng)在中國納稅。關(guān)于對真實雇主的判定可參考下列因素：　?。?）中國企業(yè)對上述人員的工作擁有指揮權(quán)；　　（2）上述人員在中國的工作地點由中國企業(yè)控制或負(fù)責(zé)；　　（3）中國企業(yè)支付給中介機構(gòu)的報酬是以上述人員工作時間計算，或者支付的該項報酬與上述人員的工資存在一定聯(lián)系，例如，按人員工資總額的一定比例確定支付給中介機構(gòu)的報酬；（4）上述人員工作使用的工具和材料主要由中國企業(yè)提供；　　（5）中國企業(yè)所需聘用人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)并非由中介機構(gòu)確定，而由中國企業(yè)確定。，以實質(zhì)重于形式的原則，判定其真實雇主身份。如果上述員工名義上為中國企業(yè)職員，實質(zhì)上履行其派出企業(yè)職責(zé)，則同樣參考上述有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在判定新加坡企業(yè)為其真實雇主身份前提下，按第五條的規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在中國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果上述員工在中國工作期間確實受雇于中國居民企業(yè)，但同時也為其派出企業(yè)工作，應(yīng)就此類員工為其派出企業(yè)工作的實際情況按照本協(xié)定第五條的規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在華構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。（三）該項報酬由雇主設(shè)在中國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。如果新加坡個人被派駐到新加坡企業(yè)設(shè)在中國的常設(shè)機構(gòu)工作，或新加坡企業(yè)派其雇員及其雇用的其他人員在中國已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的承包工程或服務(wù)項目中工作，這些人員不論其在中國工作時間長短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國的常設(shè)機構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)。但本規(guī)定不應(yīng)適用于被總部臨時派往常設(shè)機構(gòu)視察、檢查或臨時提供協(xié)助的人員及活動。三、第三款適用于在經(jīng)營國際運輸?shù)拇盎蝻w機上從事受雇活動的人員取得的報酬，對其征稅的原則在一定程度上遵循了協(xié)定第八條確立的原則，即在從事該項運輸?shù)钠髽I(yè)為其居民的國家征稅。第十六條 董事費第十六條將董事費的征稅權(quán)賦予了董事所在公司為其居民的國家，即新加坡居民如擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事而取得的董事費和其他類似的款項，無論該董事是否在中國境內(nèi)履行董事職責(zé)，中國對此項所得有征稅權(quán)。所謂“其他類似款項”包括個人以公司董事會成員身份取得的實物福利，例如，股票期權(quán)、居所或交通工具、健康或人壽保險及俱樂部成員資格等。在董事會成員被授予股票期權(quán)的情況下，公司居民國有權(quán)對構(gòu)成董事費或類似性質(zhì)報酬的股票期權(quán)利益征稅，即使征稅時該人已經(jīng)不再是董事會的成員。第十七條 藝術(shù)家和運動員一、按第一款規(guī)定，新加坡的藝術(shù)家或運動員如在中國從事個人活動，不論其在中國停留多長時間，中國有權(quán)對其所得征稅。本款是協(xié)定第十四條和第十五條規(guī)定的例外，應(yīng)從以下幾方面理解：（一）一般來說，藝術(shù)家活動應(yīng)包括：舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的演藝人員從事的活動；作為締約國一方的藝術(shù)家或運動員由于其名人效應(yīng)，受邀到締約國另一方為企業(yè)拍攝廣告的活動；具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動。但應(yīng)注意不應(yīng)把藝術(shù)家的范圍擴大到隨行的行政、后勤人員（如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計人員、技術(shù)人員以及流動演出團組的運送人員等）。（二）運動員不限于傳統(tǒng)體育項目的參加者（如賽跑、跳高、游泳運動員等），還包括如高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球及賽車等活動的運動員。本條規(guī)定還適用于從事具有娛樂性質(zhì)的活動取得的所得，例如臺球、象棋和橋牌比賽等產(chǎn)生的所得。（三）第一款適用于藝術(shù)家或運動員從事上述個人活動取得的所得，一般指表演活動取得的出場費以及取得的與從事表演活動有直接或間接聯(lián)系的廣告費等。對從表演活動錄制音像制品并出售產(chǎn)生的所得中分配給藝術(shù)家或運動員的（權(quán)利）所得，或與藝術(shù)家或運動員有關(guān)的涉及其他版權(quán)的所得，應(yīng)按協(xié)定第十二條特許權(quán)使用費的相關(guān)規(guī)定處理。二、第二款再次強調(diào)了活動所在國的無限征稅權(quán)，即使藝術(shù)家和運動員從事活動的所得為其他人所收取，如演出經(jīng)紀(jì)人、明星公司或演出團體等，來源國對該部分所得也有征稅權(quán)。第十八條 退休金第十八條規(guī)定，居民國對退休金獨占征稅權(quán)，不論取得退休金的人以前的工作地點如何，取得退休金時該個人為其居民的國家對該項退休金擁有征稅權(quán)。本條所涵蓋的款項為基于以前的雇傭關(guān)系而支付的退休金和其他類似報酬。其他類似報酬包括與退休金類似的非定期支付的款項，例如，在雇傭關(guān)系終止時或終止以后一次性支付的退休金。第十九條 政府服務(wù)一、第一款第（一）項規(guī)定，對政府部門支付給向其提供服務(wù)的個人的報酬，支付國獨占征稅權(quán)。第（二）項進一步規(guī)定，新加坡政府在中國設(shè)立的辦事機構(gòu)如果雇傭新加坡居民工作，該新加坡居民在辦事機構(gòu)工作期間取得的報酬應(yīng)僅在新加坡征稅。但這一規(guī)定不適用于該辦事機構(gòu)在當(dāng)?shù)毓蛡虻闹袊用駟T工。中國居民員工是指中國國民，或者在為該辦事機構(gòu)工作以前就已是中國居民的員工。這種情況下，該項報酬應(yīng)僅在中國征稅。本款適用所得的范圍是除退休金以外的薪金、工資和其他類似報酬，包括因向締約國一方政府或法定機構(gòu)提供服務(wù)而取得的各種實物收益，如公寓、交通工具、健康與人壽保險、俱樂部會員資格等。二、第二款是對退休金的特別規(guī)定，即一般情況下政府部門或從其建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個人的退休金，無論支付時該個人在何處居住，支付國都獨占征稅權(quán)。但當(dāng)該個人是締約國另一方的居民且為國民時，由該個人為其居民及國民的國家獨占征稅權(quán)。此項處理原則與第一款第（二）項相關(guān)處理原則一致。三、根據(jù)本條第三款的規(guī)定，個人為政府或地方當(dāng)局從事的與營業(yè)有關(guān)的事業(yè)（如國有公路、郵局、國有劇院等）提供服務(wù)而取得的報酬，不適用本條，應(yīng)根據(jù)所得性質(zhì)，分別適用協(xié)定第十五至十八條的相關(guān)規(guī)定。第二十條 學(xué)生和實習(xí)人員第二十條規(guī)定，學(xué)生和企業(yè)學(xué)徒由于接受教育、培訓(xùn)或獲取技術(shù)經(jīng)驗的目的，而暫時居住在締約國另一方，對其為了生活、學(xué)習(xí)所取得的來源于締約國另一方以外的所得，該締約國另一方應(yīng)予免稅。但前提是該學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員在到達(dá)締約國另一方之前是締約國一方的居民。例如，新加坡居民個人赴中國學(xué)習(xí)，其在華學(xué)習(xí)期間取得的來源于中國以外的學(xué)費資助、助學(xué)金、獎學(xué)金等，不超過用以維持生活、接受教育或培訓(xùn)的部分，應(yīng)在中國免稅。應(yīng)注意的是，本條僅適用于學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員為了生活、教育或培訓(xùn)的目的而收到的款項，不適用于第十四、十五條所涵蓋的服務(wù)報酬。但如果學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員有工作收入，則應(yīng)區(qū)分服務(wù)報酬和為生存、教育或培訓(xùn)所獲得的款項。如果報酬數(shù)目與提供類似服務(wù)的企業(yè)員工所獲得的報酬金額相當(dāng)，一般可表明該報酬是服務(wù)報酬，應(yīng)根據(jù)服務(wù)性質(zhì)分別適用協(xié)定第十四或第十五條的規(guī)定。第二十一條 其他所得　　第二十一條對協(xié)定以上條款未涉及的所得規(guī)定了一般原則，即來源國有優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民企業(yè)或個人取得發(fā)生或來源于中國的其他所得，中國有優(yōu)先征稅權(quán)。對其他所得范圍的掌握應(yīng)考慮國內(nèi)法的規(guī)定，并應(yīng)是國內(nèi)法規(guī)定要征稅的所得。如某項所得國內(nèi)法未規(guī)定征稅，則不能因協(xié)定規(guī)定來源國有征稅權(quán)而征稅。 此外，“其他所得”應(yīng)是確屬協(xié)定各專項條款未包括的所得。不應(yīng)將協(xié)定已包括的所得條款中規(guī)定的來源國未達(dá)到征稅條件的部分視為“其他所得”。第二十二條 消除雙重征稅第二十二條對締約國雙方各自居民在對方繳納的稅款，分別規(guī)定了各自的抵免辦法。一、第一款規(guī)定了中國居民從新加坡取得所得在新加坡所交稅款的抵免辦法，即對中國居民的新加坡所得匯總中國國內(nèi)所得按中國稅法規(guī)定稅率計算在中國的應(yīng)納稅額，并對在新加坡已交稅款不超過按中國國內(nèi)稅率計算的稅額予以抵免。這種方法下，意味著中國政府承認(rèn)中國居民來源于新加坡的某些所得由新加坡優(yōu)先行使征稅權(quán)，但并不承認(rèn)其獨占，即中國還要行使居民管轄權(quán)對本國居民從新加坡取得的所得征稅，但允許該居民在新加坡所繳稅額從其應(yīng)向中國繳納的稅額中抵免。第一款第（二）項則體現(xiàn)了有關(guān)股息間接抵免的原則，并對可享受間接抵免的中國居民予以限定。根據(jù)該項及協(xié)定第二議定書第三條的規(guī)定，中國居民公司必須擁有新加坡居民公司的股份不少于百分之二十，在這種情況下，該中國居民公司從新加坡公司取得的股息在公司層面所負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅方可在中國獲得抵免。也就是說，對于中國居民公司從新加坡居民公司取得的股息，不僅該項股息在新加坡繳納的所得稅可以直接抵免，對于支付該股息的新加坡居民公司就該項股息所對應(yīng)的利潤所繳納的新加坡企業(yè)所得稅部分，也可以通過間接抵免的方法計算抵免。但是可直接抵免和間接抵免的稅額都應(yīng)按中國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定計算。二、第二款規(guī)定了新加坡居民從中國取得的所得已在中國繳納的稅額在計算該項所得的新加坡稅收時進行抵免的問題。關(guān)于新加坡方面計算抵免的方法由新加坡主管當(dāng)局解釋。三、第三款是關(guān)于新加坡單方面饒讓抵免的規(guī)定，即新加坡居民按中國國內(nèi)法享受到的減稅或免稅的優(yōu)惠，在新加坡視同已按中國國內(nèi)法納稅給予抵免。第二十三條 非歧視待遇一、第一款確立的原則是，對擁有締約國國籍的個人在稅收上不能有歧視待遇，即締約國一方國民在締約國另一方應(yīng)與該締約國另一方國民在相同情況下，獲得同等的稅收待遇。該款擴大了協(xié)定第一條規(guī)定的范圍，協(xié)定第一條規(guī)定本協(xié)定適用的人僅為締約國的居民，按照本款規(guī)定，即使新加坡國民在某一時期失去新加坡居民身份，仍然可以享受非歧視待遇，特別是在該新加坡國民與比照待遇的中國國民居民身份相同時。同時，第一款規(guī)定不應(yīng)被理解為要求締約國一方將給予其公共團體或公共服務(wù)機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以及從事本國公益活動的非盈利私人機構(gòu)的特別稅收優(yōu)惠，也給予締約國另一方的相同組織或類似機構(gòu)。二、第二款規(guī)定，締約國一方對另一方企業(yè)設(shè)在本國的常設(shè)機構(gòu)的征稅，不應(yīng)比本國進行同樣活動的企業(yè)更重。這樣的同等待遇主要體現(xiàn)在稅率、費用扣除、計提折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、財產(chǎn)收益以及稅收抵免等方面。但應(yīng)當(dāng)注意的是，常設(shè)機構(gòu)從事的活動應(yīng)與比照的居民企業(yè)所從事的活動相同。三、第三款規(guī)定了對于個人稅收非歧視待遇的例外，即稅收非歧視待遇并不意味著中國一定有義務(wù)給予新加坡居民或國民個人以相當(dāng)于中國居民或國民個人所能享受的稅收優(yōu)惠、扣除和減免等待遇。四、第四款規(guī)定，締約國一方不能對資本全部或部分、直接或間接由締約國另一方一個或多個居民擁有或控制的企業(yè)，在稅收上給予歧視待遇。即對由新加坡居民投資的中國居民企業(yè)在稅收待遇上應(yīng)與類似的中國居民企業(yè)一致。五、第五款規(guī)定，締約國各方為促進本國社會或經(jīng)濟發(fā)展，根據(jù)國家政策和標(biāo)準(zhǔn)給予其國民的稅收優(yōu)惠，不應(yīng)被理