【正文】 款，才可申請延期納稅。延期繳納稅款如果處理不當(dāng)，很容易造成欠稅，特別是上述因國家取消減免稅政策，企業(yè)一時無力繳納稅款的情況。因此，海關(guān)執(zhí)行本條規(guī)定應(yīng)特別慎重，必須保證延期繳稅期限屆滿時，能及時將稅款征繳入庫。第二十五條 直屬海關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅義務(wù)人延期繳納稅款的申請之日起10日內(nèi)審核情況是否屬實，情況屬實的，應(yīng)當(dāng)立即將有關(guān)申請材料報送海關(guān)總署。海關(guān)總署接到申請材料后，應(yīng)當(dāng)在20日內(nèi)作出是否同意延期繳納稅款的決定以及延期繳納稅款的期限，并通知報送申請材料的直屬海關(guān)。因特殊情況在20日內(nèi)不能作出決定的，可以延長10日。延期繳納稅款的期限，自貨物放行之日起最長不超過6個月。納稅義務(wù)人在批準的延期繳納稅款期限內(nèi)繳納稅款的，不征收滯納金；逾期繳納稅款的，自延期繳納稅款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。【釋義】本條是對延期繳納稅款的審批程序及期限的具體規(guī)定，以及延期繳納稅款的期限的具體規(guī)定。本條與本辦法第二十四條、第二十六條一起，構(gòu)成了對《關(guān)稅條例》第三十九條規(guī)定的細化條款。本條關(guān)于直屬海關(guān)以及海關(guān)總署審批時限的規(guī)定參照了2004年7月1日起施行的《中華人民共和國行政許可法》的有關(guān)內(nèi)容?！缎姓S可法》第四十三規(guī)定：“依法應(yīng)當(dāng)先經(jīng)下級行政機關(guān)審查后報上級行政機關(guān)決定的行政許可，下級行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)自其受理行政許可申請之日起二十日內(nèi)審查完畢?！钡谒氖l規(guī)定：“除可以當(dāng)場作出行政許可決定的外，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理行政許可申請之日起二十日內(nèi)作出行政許可決定。二十日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本行政機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長十日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人?！北緱l對海關(guān)審批延期繳納稅款申請的時限作了嚴格規(guī)定：直屬海關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起10日內(nèi)核實有關(guān)情況，對情況屬實的應(yīng)立即將申請材料上報海關(guān)總署。直屬海關(guān)所要核實的情況主要是指：是否確實受到不可抗力因素的影響或國家調(diào)整稅收政策是否確實涉及到納稅義務(wù)人，以及納稅義務(wù)人反映的其他情況是否屬實。需要請納稅義務(wù)人所在地海關(guān)協(xié)助核實的，所在地海關(guān)應(yīng)當(dāng)積極予以配合。海關(guān)總署應(yīng)在接到申請材料后的20日內(nèi)作出是否同意延期繳納稅款的決定。因特殊情況不能在20日內(nèi)作出決定的可以延長10日。上述審批時間的規(guī)定，體現(xiàn)了對納稅義務(wù)人權(quán)益的保護原則和海關(guān)作為行政機關(guān)的效率原則。上述規(guī)定期限是海關(guān)完成有關(guān)工作的最后期限，在實際工作中，海關(guān)應(yīng)在條件允許的情況下盡可能在最短的時間內(nèi)完成各項工作。本條第二款將《關(guān)稅條例》第三十九條規(guī)定的“最長不得超過6個月”的延期納稅期限明確規(guī)定為“自貨物放行之日起最長不超過6個月”。具體期限應(yīng)當(dāng)由海關(guān)總署在批復(fù)同意延期納稅的同時一并作出規(guī)定。本條第三款是對延期繳納稅款有關(guān)滯納金的規(guī)定。經(jīng)海關(guān)總署批準延期繳納稅款的，不屬于滯納。因此，納稅義務(wù)人在批準的延期繳納稅款期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)不征收滯納金。在實際操作時，海關(guān)不應(yīng)先填發(fā)稅款繳款書。而總署批準的延期繳納稅款期限的屆滿之日為納稅義務(wù)人應(yīng)繳清稅款的最終期限，因此，超過此期限繳納稅款的，即構(gòu)成滯納，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自延期繳納稅款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止按日加收滯納金。對海關(guān)總署批準延期繳納稅款的，海關(guān)不征收緩稅利息。對于經(jīng)海關(guān)總署批準延期繳納稅款的，辦理進出口申報納稅手續(xù)的海關(guān)及其所在的直屬海關(guān)均應(yīng)建立專門檔案，跟蹤管理，及時催繳入庫，防止重審批輕管理、造成國家稅款損失的情況出現(xiàn)。第二十六條 經(jīng)海關(guān)總署審核未批準延期繳納稅款的，直屬海關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到海關(guān)總署未批準延期繳納稅款的決定之日起3個工作日內(nèi)通知納稅義務(wù)人，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！踞屃x】本條是對海關(guān)總署不批準延期繳納稅款時的具體處理規(guī)定。對納稅義務(wù)人提出的延期繳納稅款申請，經(jīng)海關(guān)總署審核認為不符合規(guī)定的，海關(guān)總署將作出不批準延期繳納稅款的決定。直屬海關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到海關(guān)總署未批準延期繳納稅款的決定之日起3個工作日內(nèi)通知納稅義務(wù)人，并由辦理進出口申報納稅手續(xù)的海關(guān)填發(fā)稅款繳款書。這里需要注意，通知到納稅義務(wù)人后即應(yīng)填發(fā)稅款繳款書，而不是等到納稅義務(wù)人來海關(guān)時才填發(fā)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第二十條的規(guī)定，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。對逾期繳納稅款的，海關(guān)還應(yīng)當(dāng)征收滯納金。如果超過3個月納稅義務(wù)人仍未繳納稅款的，海關(guān)可以按照本辦法第二十八條的規(guī)定采取強制措施。第二十七條 散裝進出口貨物發(fā)生溢短裝的，按照以下規(guī)定辦理：（一）溢裝數(shù)量在合同、發(fā)票標明數(shù)量3%以內(nèi)的，或者短裝的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定的貨物單價，按照合同、發(fā)票標明數(shù)量計征稅款。（二）溢裝數(shù)量超過合同、發(fā)票標明數(shù)量3%的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定的貨物單價，按照實際進出口數(shù)量計征稅款?！踞屃x】本條是對散裝貨物發(fā)生溢短裝情況時如何征稅的規(guī)定。在實際工作中，大宗散裝貨物發(fā)生溢短裝的情況較為普遍，也是國際貿(mào)易慣例所允許的。在海關(guān)總署以往的文件中，對散裝貨物的溢短裝也作了一些較為具體的規(guī)定，但主要是針對許可證件以及關(guān)稅配額商品適用稅率問題作的規(guī)定。本辦法第一次較為明確地規(guī)定了散裝貨物溢短裝的具體征稅原則。首先應(yīng)認識到，所謂“溢短裝”一般是指在裝運散裝貨物時，由于很難對數(shù)量把握得十分準確，而發(fā)生比規(guī)定數(shù)量多裝或少裝的情況。對于散裝貨物，在國際貿(mào)易合同中往往有一個溢短裝條款，規(guī)定溢短裝允許的幅度范圍，或者規(guī)定按照實際裝載數(shù)量進行結(jié)算，等等，以避免因發(fā)生溢短裝而引起法律糾紛。但也有很多未對溢短裝作出規(guī)定的情況，這時就要根據(jù)國際慣例認可的溢短裝允許幅度范圍來判斷溢短裝情況是否正常。一般情況下，在正常的幅度范圍內(nèi)，買賣雙方不再對溢短裝部分要求索賠或另外付款。鑒于國際貿(mào)易合同規(guī)定的溢短裝條款各不相同，沒有固定模式，因此本辦法主要針對一般的溢短裝情況作出規(guī)定，未考慮各種合同規(guī)定的溢短裝條款的不同情況。而從國際貿(mào)易慣例來說，對不同的散裝貨物，其溢短裝的幅度也不盡相同，海關(guān)很難掌握，為便于操作，本條統(tǒng)一規(guī)定為3%。此外，為了盡可能減小因溢短裝造成納稅義務(wù)人在進出口稅款方面的損失，本辦法不僅規(guī)定了對溢短裝貨物的征稅原則，同時也規(guī)定了退稅的原則（詳見第六十四條），并且已突破了上述溢短裝的嚴格概念。根據(jù)本條第（一）項規(guī)定，溢裝數(shù)量在合同、發(fā)票標明數(shù)量3%以內(nèi)的，或者短裝的，海關(guān)都將根據(jù)審定的貨物單價，按照合同、發(fā)票標明的數(shù)量計征稅款。這一規(guī)定對于發(fā)生溢裝的貨物來說，只要溢裝部分不超過3%，海關(guān)就不再對溢裝部分另外征稅；而對于發(fā)生短裝的貨物，不論少裝多少，都要按照合同、發(fā)票標明的數(shù)量征稅。因為雖然貨物短少了，但納稅義務(wù)人對外支付或收取的貨款并未相應(yīng)減少，因此，根據(jù)《WTO估價協(xié)定》的實付、應(yīng)付成交價格原則，就應(yīng)當(dāng)按照對外支付或收取的貨款總額計征稅款。但是，如果納稅義務(wù)人向?qū)Ψ教岢鏊髻r，對方退回短裝部分的貨款，或納稅義務(wù)人向?qū)Ψ酵诉€短裝部分的貨款，則按照本辦法第六十四條的規(guī)定，海關(guān)可以退還相應(yīng)部分的稅款。另外，如果合同和發(fā)票標明的數(shù)量不同，一般應(yīng)以發(fā)票標明的數(shù)量為準。根據(jù)本條第（二）項規(guī)定，如果溢裝數(shù)量超過合同、發(fā)票標明數(shù)量的3%，表明多裝部分已經(jīng)超出了海關(guān)規(guī)定的合理范圍，因此要按照實際進出口數(shù)量征稅。這也是符合估價原則的，因為購買（或銷售）貨物所支付（或收?。┑呢浛钆c貨物的實際價值已經(jīng)不相符，相當(dāng)于用較低的價格買到（或出售）了高價值的商品，這樣的價格不符合成交價格的條件，因而不能以此價格作為完稅價格。以上是本辦法對發(fā)生溢短裝的貨物征稅規(guī)定的立法原意，既要考慮貿(mào)易實際，又要便于操作，還要考慮符合海關(guān)估價的基本原則。因此，對于合同中規(guī)定有溢短裝條款的，可根據(jù)本條規(guī)定的原則結(jié)合合同條款規(guī)定來綜合考慮。例如，合同中僅規(guī)定溢短裝允許幅度的，可直接按照本條的規(guī)定執(zhí)行，而不考慮合同規(guī)定的溢短裝幅度；如果合同規(guī)定要按照實際裝運數(shù)量付款或最終結(jié)算，則可先按照本辦法的規(guī)定征收稅款或要求納稅義務(wù)人提供稅款擔(dān)保，之后再根據(jù)納稅義務(wù)人實際付匯的情況最終確定完稅價格征收（或調(diào)整）稅款。第二十八條 納稅義務(wù)人、擔(dān)保人自繳款期限屆滿之日起超過3個月仍未繳納稅款或者滯納金的，海關(guān)可以按照《海關(guān)法》第六十條的規(guī)定采取強制措施。納稅義務(wù)人在規(guī)定的繳納稅款期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人向海關(guān)提供稅款擔(dān)保。納稅義務(wù)人不能提供稅款擔(dān)保的，海關(guān)可以按照《海關(guān)法》第六十一條的規(guī)定采取稅收保全措施。采取強制措施和稅收保全措施的具體辦法另行規(guī)定?！踞屃x】本條是關(guān)于海關(guān)采取強制措施和稅收保全措施的條款。本條第一款是關(guān)于海關(guān)采取強制措施的規(guī)定?！逗ｊP(guān)法》第六十條規(guī)定：“納稅義務(wù)人、擔(dān)保人超過三個月仍未繳納（稅款）的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取下列強制措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；（三）扣留并依法變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。海關(guān)采取強制措施時，對前款所列納稅義務(wù)人、擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行?！薄蛾P(guān)稅條例》第四十條主要進一步明確了3個月的期限“自繳款期限屆滿之日起”開始計算。本款又明確規(guī)定了對納稅義務(wù)人、擔(dān)保人自繳款期限屆滿之日起超過3個月仍未繳納滯納金的，海關(guān)也可以采取稅收強制措施。本條第二款是關(guān)于海關(guān)采取稅收保全措施的規(guī)定?！逗ｊP(guān)法》第六十一條規(guī)定：“進出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保；納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施；期限屆滿仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者依法變賣所扣留的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款?！?由于《海關(guān)法》對海關(guān)采取強制措施和稅收保全措施的規(guī)定已經(jīng)比較具體了，如果再進一步規(guī)定實施細則，可能就要涉及到與銀行甚至法院的協(xié)調(diào)、配合問題，而本辦法不宜對這方面作出規(guī)定，因此，僅從征稅法規(guī)的完整性考慮作了原則表述。同時規(guī)定，采取強制措施和稅收保全措施的具體辦法將另行制定。第三章 特殊進出口貨物稅款的征收第一節(jié) 無代價抵償貨物第二十九條 進口無代價抵償貨物，不征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；出口無代價抵償貨物，不征收出口關(guān)稅。前款所稱無代價抵償貨物是指進出口貨物在海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物?！踞屃x】本條是關(guān)于無代價抵償貨物定義以及明確進出口無代價抵償貨物不征收稅款的條款。本辦法中所稱的無代價抵償貨物的范圍，與《關(guān)稅條例》第四十四條規(guī)定的貨物范圍相同，即“因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物”。《關(guān)稅條例》的規(guī)定相對比較原則，細分析起來，如果原貨物與合同規(guī)定的規(guī)格不相符，那么免費更換的無代價抵償貨物顯然不可能與原貨物完全相同。因此，根據(jù)《關(guān)稅條例》第四十四條規(guī)定的立法原意，本條增加了“與合同規(guī)定相符的貨物”。另外，為了簡化語言描述，本辦法仍然沿用了新《關(guān)稅條例》實施前的海關(guān)習(xí)慣用語，即“無代價抵償貨物”。本辦法根據(jù)《關(guān)稅條例》的規(guī)定，明確對進出口的無代價抵償貨物，海關(guān)不征收進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅或出口關(guān)稅。應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)本辦法第六十一、六十二條的規(guī)定，對已繳納稅款，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運出境的進口貨物和已繳納稅款，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的出口貨物，納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)向海關(guān)申請退還已征稅款。因此，對于已按上述規(guī)定原狀退貨復(fù)運出（進）境，并已申請辦理退還原征稅款手續(xù)的，或海關(guān)已按照本辦法第七十二條規(guī)定對在海關(guān)放行前損失或損壞的貨物予以減免進出口關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的，海關(guān)均不能再對其重新進出口的貨物按無代價抵償貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進出口手續(xù)及免征相應(yīng)的進出口稅收。要特別注意這些貨物的征稅管理規(guī)定之間的區(qū)別：一、對于本節(jié)所述無代價抵償貨物，可理解為是“換貨”，因原進出口貨物已繳納稅款，用原貨物更換的相同的新貨物就不需要再繳納稅款，但前提是原進出口貨物已繳納的稅款沒有退還。二、對于本辦法第六十一條和第六十二條涉及的退運貨物，可理解為是“退貨”，既然是原狀退貨，對原貨物征收的稅款就應(yīng)當(dāng)退還。如果已經(jīng)原狀退貨，并已退還稅款，再進口（或出口）與原進出口貨物相同的貨物，對于海關(guān)來講，也與原貨物無關(guān)了。三、以上“換貨”、“退貨”涉及的都是原貨物存在品質(zhì)、規(guī)格問題，但有關(guān)的規(guī)定不能相互適用。如果是“換貨”，原貨物退運時就不能退還原貨物的已征稅款；如果是“退貨”，退還原貨物的稅款后再重新進口或出口與原貨物相同的貨物，就不能按進出口無代價抵償貨物的有關(guān)規(guī)定辦理，而必須照章征稅。四、對于本辦法第七十二條涉及的海關(guān)放行前因遭受損失或損壞可予減免稅的貨物，如果對其減稅或免稅后，對方又賠償了相應(yīng)貨物，對這些賠償貨物同樣不能按進出口無代價抵償貨物的有關(guān)規(guī)定辦理，而必須照章征稅。第三十條 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在原進出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)且不超過原貨物進出口之日起3年，向海關(guān)申報辦理無代價抵償貨物的進出口手續(xù)。【釋義】本條是關(guān)于進出口無