【正文】 值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。（3）盈余管理問(wèn)題。公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀。如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生利得或損失，這將改變現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值不確認(rèn)升值收益的情況；衍生金融工具納入表內(nèi)核算不僅將增加企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，同時(shí)也將影響當(dāng)期損益。公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，結(jié)果可增值也可減值，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整減少資產(chǎn)價(jià)值的成本與市價(jià)孰低法，可能使證券性交易投資較多的公司，其股本“賬面富貴”，也將反應(yīng)在當(dāng)期業(yè)績(jī)中。企業(yè)可能會(huì)利用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來(lái)“創(chuàng)造”賬面利潤(rùn)。由于公允價(jià)值的確認(rèn)仍然是一個(gè)難點(diǎn)，公允價(jià)值很多時(shí)候是估計(jì)的結(jié)果，在現(xiàn)階段的實(shí)務(wù)操作中容易被利用為利潤(rùn)操縱的工具。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，而是具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響不同主體的利益，如何保證公允價(jià)值確定的合理性，避免像以前再次成為企業(yè)隨意操縱業(yè)績(jī)的工具，是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。（4）稅收問(wèn)題。采用公允價(jià)值模式帶來(lái)了稅收上如何銜接的問(wèn)題。如公允價(jià)值模式會(huì)大大增加納稅調(diào)整的工作量，又如收益的稅收問(wèn)題是公允價(jià)值會(huì)計(jì)中一個(gè)很實(shí)際而且很重要的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。目前市場(chǎng)普遍關(guān)心企業(yè)在首次采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，調(diào)增的留存收益在稅法上是否需要征稅，以及未實(shí)現(xiàn)收益是否征稅等。如果要為尚未實(shí)現(xiàn)的收益付稅，企業(yè)可能面臨不得不出售某些資產(chǎn)來(lái)繳稅的問(wèn)題。再如企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，由于不再對(duì)投資性房地產(chǎn)折舊或進(jìn)行攤銷，可能會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)交所得稅。 我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策研究（1）選擇性地使用公允價(jià)值，逐步擴(kuò)大使用范圍。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值的運(yùn)用仍然是比較有限的，只有在準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以使用公允價(jià)值的項(xiàng)目，才可使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的考慮是: 公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是可以可靠取得的，主觀性較低，如企業(yè)合并準(zhǔn)則中，對(duì)于非控制的企業(yè)合并規(guī)定采用購(gòu)買法，在新設(shè)合并和吸收合并的情況下，各項(xiàng)所取得的資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬，并可能確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)，而同一控制下的企業(yè)合并仍采用賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)；房地產(chǎn)也可能按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，部分金融資產(chǎn)也以公允價(jià)值計(jì)量，而對(duì)于生物資產(chǎn)和待出售的非流動(dòng)資產(chǎn)就沒(méi)有引入公允價(jià)值計(jì)量。筆者認(rèn)為適當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量手段是可取的，對(duì)于必須使用公允價(jià)值計(jì)量的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如金融資產(chǎn)，應(yīng)該盡量要求使用，并在今后有意識(shí)、逐漸地將計(jì)量范圍擴(kuò)展到：存在比較成熟交易市場(chǎng)的資產(chǎn)計(jì)量，如有價(jià)證券、汽車、房地產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)；未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)利率基本能夠可靠確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，如速效租賃的資產(chǎn)、期限較長(zhǎng)的賒銷收入及一些長(zhǎng)期負(fù)債等；其他難以用歷史成本確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)計(jì)量。（2）著手建立市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。為了獲取現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，各行業(yè)應(yīng)著手建立行業(yè)市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)歷史實(shí)現(xiàn)的收益往往是預(yù)測(cè)未來(lái)收益的重要依據(jù)，通過(guò)過(guò)去的現(xiàn)金流可以預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流。必須建立容量大、時(shí)效性強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息，方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)膮?shù)。（3）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平。發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講求誠(chéng)信的評(píng)估隊(duì)伍是正常使用公允價(jià)值模式的前提，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值模式的保證。應(yīng)盡快出臺(tái)準(zhǔn)則的相關(guān)指南，并大范圍開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，努力提高專業(yè)人員素質(zhì)。此外，在加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)的同時(shí)，加大對(duì)專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度。（4）防范操縱利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷的事項(xiàng)增多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)增大。如何限制和防止操縱利潤(rùn)，是準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)所應(yīng)當(dāng)關(guān)注和解決的問(wèn)題。首先，有關(guān)會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則的制訂應(yīng)基于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，保護(hù)信息使用中的弱勢(shì)群體。制度安排必須合理，規(guī)則必須科學(xué)。為了防止企業(yè)為保牌與配股等動(dòng)機(jī)而利用公允價(jià)值創(chuàng)造利潤(rùn)，在證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制訂相關(guān)指標(biāo)考核時(shí)，應(yīng)考慮將未實(shí)現(xiàn)的損益與已實(shí)現(xiàn)收益分別考核。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值有關(guān)信息的披露，規(guī)定任何公允價(jià)值方法不僅應(yīng)反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值及產(chǎn)生的收益，而且應(yīng)根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)分各種收益的來(lái)源和變動(dòng)。其次，鑒于會(huì)計(jì)造假的違規(guī)機(jī)會(huì)成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益，證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國(guó)高昂的懲罰性賠償制度對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行嚴(yán)懲。（5）稅收協(xié)調(diào)。從我國(guó)現(xiàn)階段的稅收立法看，是遵循稅法與會(huì)計(jì)相互分離的原則。筆者認(rèn)為，由于稅法上對(duì)企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此，對(duì)調(diào)增的留存收益和未實(shí)現(xiàn)收益，估計(jì)進(jìn)行征稅的可能性比較小。同樣如果企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資房地產(chǎn)后將使原來(lái)折舊攤銷的稅前扣除效應(yīng)消失，對(duì)此類企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不利影響。一些房地產(chǎn)企業(yè)明確表示，如果采用公允價(jià)值模式在稅收上不利，則他們有可能還是傾向使用成本模式。因此，有關(guān)部門應(yīng)加緊進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡快明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涉稅事宜，以利于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正常運(yùn)用。 推行公允價(jià)值的啟示在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中推行公允價(jià)值計(jì)量模式是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中邁出的重要的一步。從宏觀上來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資本市場(chǎng)的條件還在不斷的完善和發(fā)展之中；從微觀上看，大多數(shù)上市公司在公司治理結(jié)構(gòu)上還存在著一些問(wèn)題。鑒于公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，其確認(rèn)過(guò)程本身需要評(píng)估人員主觀的判斷、估計(jì)和預(yù)測(cè)，可能由此而影響按照公允價(jià)值披露的會(huì)計(jì)信息的可靠性。所以在外部交易市場(chǎng)還不夠成熟的情況下，公允價(jià)值的在我國(guó)運(yùn)用過(guò)程中要保持謹(jǐn)慎態(tài)度，要以現(xiàn)行市價(jià)為主，多種計(jì)量屬性并存，增加公允價(jià)值應(yīng)用的可靠性，突出公允價(jià)值的主導(dǎo)地位?？傊?，公允價(jià)值在我國(guó)的推行是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。不僅需要客觀的外部環(huán)境的支持，同時(shí)也需要完善各種相關(guān)的法律法規(guī)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育，正確處理公允價(jià)值計(jì)量與其他計(jì)量模式的關(guān)系，從而進(jìn)一步提高和改善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定的發(fā)展，順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要。結(jié) 論公允價(jià)值在我國(guó)的推行是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。不僅需要客觀的外部環(huán)境的支持，同時(shí)也需要完善各種相關(guān)的法律法規(guī)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育，正確處理公允價(jià)值計(jì)量與其他計(jì)量模式的關(guān)系，從而進(jìn)一步提高和改善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定的發(fā)展，順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要。經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)次的修改，當(dāng)我終于把論文完成的時(shí)候，心里突然沒(méi)有了成功的喜悅，代之的是一種淡淡的傷感，寫完畢業(yè)論文的那一刻，就意味著我，要離開(kāi)這里，開(kāi)始新的生活，新的學(xué)習(xí)。大學(xué)的時(shí)光之于我，有太多的留戀，在這里，我蛻去青澀，走向成熟；在這里，我有太多想做卻沒(méi)有做的事情，我有太多做了卻沒(méi)有做好的事情，當(dāng)保爾柯察金的“不因碌碌無(wú)為而悔恨終生”的話語(yǔ)還響起在耳邊的時(shí)候，我始終知道，自己是為什么而活著的，那就是永不停息的奮斗??！致 謝衷心的感謝我的指導(dǎo)教授對(duì)我精心的輔導(dǎo)，沒(méi)有您的指導(dǎo)我不可能把這個(gè)論文做好，在您對(duì)我輔導(dǎo)的過(guò)程中，我不僅學(xué)到了很多寶貴的知識(shí)，學(xué)到更多的是做人的學(xué)問(wèn)，如學(xué)術(shù)般的對(duì)待生活，永不言棄精神，我將終生受益；同時(shí)感謝我的父母在我大學(xué)期間對(duì)我默默無(wú)聞的支持，是我走向成功的動(dòng)力；感謝我所有的老師和我身邊生活的同學(xué)朋友，是你們?cè)谖业故〉臅r(shí)候給我站起來(lái)的勇氣，謝謝你們。參 考 文 獻(xiàn)1 章美珍. 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