【正文】 值運用尚難以適應(yīng)。（3）盈余管理問題。公允價值的變動計入當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀。如交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動將會產(chǎn)生利得或損失，這將改變現(xiàn)在會計實務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值不確認(rèn)升值收益的情況；衍生金融工具納入表內(nèi)核算不僅將增加企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，同時也將影響當(dāng)期損益。公允價值的變動計入當(dāng)期損益，結(jié)果可增值也可減值，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整減少資產(chǎn)價值的成本與市價孰低法，可能使證券性交易投資較多的公司，其股本“賬面富貴”，也將反應(yīng)在當(dāng)期業(yè)績中。企業(yè)可能會利用會計計量屬性的選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤。由于公允價值的確認(rèn)仍然是一個難點，公允價值很多時候是估計的結(jié)果，在現(xiàn)階段的實務(wù)操作中容易被利用為利潤操縱的工具。由于會計準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，而是具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計信息，從而影響不同主體的利益，如何保證公允價值確定的合理性，避免像以前再次成為企業(yè)隨意操縱業(yè)績的工具，是一個十分現(xiàn)實的問題。（4）稅收問題。采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。如公允價值模式會大大增加納稅調(diào)整的工作量，又如收益的稅收問題是公允價值會計中一個很實際而且很重要的問題，這個問題會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。目前市場普遍關(guān)心企業(yè)在首次采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，調(diào)增的留存收益在稅法上是否需要征稅，以及未實現(xiàn)收益是否征稅等。如果要為尚未實現(xiàn)的收益付稅，企業(yè)可能面臨不得不出售某些資產(chǎn)來繳稅的問題。再如企業(yè)采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，由于不再對投資性房地產(chǎn)折舊或進(jìn)行攤銷，可能會增加企業(yè)的應(yīng)交所得稅。 我國應(yīng)用公允價值的對策研究（1）選擇性地使用公允價值，逐步擴(kuò)大使用范圍。在新的會計準(zhǔn)則體系中，公允價值的運用仍然是比較有限的，只有在準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以使用公允價值的項目，才可使用公允價值進(jìn)行計量。準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的考慮是: 公允價值應(yīng)當(dāng)是可以可靠取得的，主觀性較低，如企業(yè)合并準(zhǔn)則中，對于非控制的企業(yè)合并規(guī)定采用購買法，在新設(shè)合并和吸收合并的情況下，各項所取得的資產(chǎn)按照其公允價值入賬，并可能確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)，而同一控制下的企業(yè)合并仍采用賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)；房地產(chǎn)也可能按照公允價值計價，部分金融資產(chǎn)也以公允價值計量，而對于生物資產(chǎn)和待出售的非流動資產(chǎn)就沒有引入公允價值計量。筆者認(rèn)為適當(dāng)運用公允價值計量手段是可取的，對于必須使用公允價值計量的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如金融資產(chǎn)，應(yīng)該盡量要求使用，并在今后有意識、逐漸地將計量范圍擴(kuò)展到：存在比較成熟交易市場的資產(chǎn)計量，如有價證券、汽車、房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)；未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)利率基本能夠可靠確認(rèn)的會計要素的計量，如速效租賃的資產(chǎn)、期限較長的賒銷收入及一些長期負(fù)債等；其他難以用歷史成本確認(rèn)和計量的資產(chǎn)計量。（2）著手建立市場信息數(shù)據(jù)庫。為了獲取現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，各行業(yè)應(yīng)著手建立行業(yè)市場信息數(shù)據(jù)庫。企業(yè)歷史實現(xiàn)的收益往往是預(yù)測未來收益的重要依據(jù)，通過過去的現(xiàn)金流可以預(yù)測未來的現(xiàn)金流。必須建立容量大、時效性強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息，方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價時選取適當(dāng)?shù)膮?shù)。（3）提高會計人員的專業(yè)水平。發(fā)達(dá)的專業(yè)評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍是正常使用公允價值模式的前提，會計人員素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證。應(yīng)盡快出臺準(zhǔn)則的相關(guān)指南，并大范圍開展專業(yè)培訓(xùn)，努力提高專業(yè)人員素質(zhì)。此外，在加強(qiáng)誠信建設(shè)的同時，加大對專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度。（4）防范操縱利潤。新會計準(zhǔn)則的實施，會計政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷的事項增多，導(dǎo)致會計人員濫用會計準(zhǔn)則的機(jī)會增大。如何限制和防止操縱利潤，是準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)所應(yīng)當(dāng)關(guān)注和解決的問題。首先，有關(guān)會計信息生成規(guī)則的制訂應(yīng)基于會計信息的不對稱，保護(hù)信息使用中的弱勢群體。制度安排必須合理，規(guī)則必須科學(xué)。為了防止企業(yè)為保牌與配股等動機(jī)而利用公允價值創(chuàng)造利潤，在證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)制訂相關(guān)指標(biāo)考核時，應(yīng)考慮將未實現(xiàn)的損益與已實現(xiàn)收益分別考核。同時加強(qiáng)對公允價值有關(guān)信息的披露，規(guī)定任何公允價值方法不僅應(yīng)反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值及產(chǎn)生的收益，而且應(yīng)根據(jù)相關(guān)項目進(jìn)一步細(xì)分各種收益的來源和變動。其次，鑒于會計造假的違規(guī)機(jī)會成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益，證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國高昂的懲罰性賠償制度對會計造假進(jìn)行嚴(yán)懲。（5）稅收協(xié)調(diào)。從我國現(xiàn)階段的稅收立法看，是遵循稅法與會計相互分離的原則。筆者認(rèn)為，由于稅法上對企業(yè)收入與費用的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是收付實現(xiàn)制，因此，對調(diào)增的留存收益和未實現(xiàn)收益，估計進(jìn)行征稅的可能性比較小。同樣如果企業(yè)采用公允價值計量投資房地產(chǎn)后將使原來折舊攤銷的稅前扣除效應(yīng)消失，對此類企業(yè)將會產(chǎn)生不利影響。一些房地產(chǎn)企業(yè)明確表示，如果采用公允價值模式在稅收上不利，則他們有可能還是傾向使用成本模式。因此，有關(guān)部門應(yīng)加緊進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡快明確新會計準(zhǔn)則的涉稅事宜，以利于新會計準(zhǔn)則的正常運用。 推行公允價值的啟示在新會計準(zhǔn)則中推行公允價值計量模式是我國會計國際化進(jìn)程中邁出的重要的一步。從宏觀上來看，我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資本市場的條件還在不斷的完善和發(fā)展之中；從微觀上看，大多數(shù)上市公司在公司治理結(jié)構(gòu)上還存在著一些問題。鑒于公允價值作為一種計量屬性，其確認(rèn)過程本身需要評估人員主觀的判斷、估計和預(yù)測，可能由此而影響按照公允價值披露的會計信息的可靠性。所以在外部交易市場還不夠成熟的情況下，公允價值的在我國運用過程中要保持謹(jǐn)慎態(tài)度，要以現(xiàn)行市價為主，多種計量屬性并存，增加公允價值應(yīng)用的可靠性，突出公允價值的主導(dǎo)地位?？傊?，公允價值在我國的推行是一個長期的過程。不僅需要客觀的外部環(huán)境的支持，同時也需要完善各種相關(guān)的法律法規(guī)監(jiān)督，加強(qiáng)對相關(guān)會計人員與審計人員的專業(yè)素質(zhì)教育，正確處理公允價值計量與其他計量模式的關(guān)系，從而進(jìn)一步提高和改善我國財務(wù)會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場的健康、穩(wěn)定的發(fā)展，順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要。結(jié) 論公允價值在我國的推行是一個長期的過程。不僅需要客觀的外部環(huán)境的支持，同時也需要完善各種相關(guān)的法律法規(guī)監(jiān)督，加強(qiáng)對相關(guān)會計人員與審計人員的專業(yè)素質(zhì)教育，正確處理公允價值計量與其他計量模式的關(guān)系，從而進(jìn)一步提高和改善我國財務(wù)會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場的健康、穩(wěn)定的發(fā)展，順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要。經(jīng)過無數(shù)次的修改，當(dāng)我終于把論文完成的時候，心里突然沒有了成功的喜悅，代之的是一種淡淡的傷感，寫完畢業(yè)論文的那一刻，就意味著我，要離開這里，開始新的生活，新的學(xué)習(xí)。大學(xué)的時光之于我，有太多的留戀，在這里，我蛻去青澀，走向成熟；在這里，我有太多想做卻沒有做的事情，我有太多做了卻沒有做好的事情，當(dāng)保爾柯察金的“不因碌碌無為而悔恨終生”的話語還響起在耳邊的時候，我始終知道，自己是為什么而活著的，那就是永不停息的奮斗?。≈? 謝衷心的感謝我的指導(dǎo)教授對我精心的輔導(dǎo)，沒有您的指導(dǎo)我不可能把這個論文做好，在您對我輔導(dǎo)的過程中，我不僅學(xué)到了很多寶貴的知識，學(xué)到更多的是做人的學(xué)問，如學(xué)術(shù)般的對待生活，永不言棄精神，我將終生受益；同時感謝我的父母在我大學(xué)期間對我默默無聞的支持，是我走向成功的動力；感謝我所有的老師和我身邊生活的同學(xué)朋友，是你們在我跌倒失敗的時候給我站起來的勇氣，謝謝你們。參 考 文 獻(xiàn)1 章美珍. 《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則將帶給企業(yè)的利弊[J].，09，87882 張鐵鵬,胡天彤. 2005年金融創(chuàng)新回顧與展望[R].渤海證券有限責(zé)任公司,2006,(02)2213 陳玉榮. 淺析公允價值在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀及前景[J].事業(yè)財會,2003，（04）66684 陳美華. 公允價值概念剖析[J]. 會計之友，2004，（10）41425 王樂錦. 《我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用:意義與特征》.《會計研究》,2006，056 王鵬. 公允價值的回歸——淺議新企業(yè)會計準(zhǔn)則中公允價值的重新應(yīng)用[J]. 時代金融 , 2007,(02)7 蘇淑艷. 公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2007,(05)8 陳文錦. 也談新會計制度下的公允價值[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 , 2007,(09)9 李世輝. 新會計準(zhǔn)則公允價值的應(yīng)用、影響及挑戰(zhàn)分析[J]. 事業(yè)財會 , 2007,(06)10 曲婧. 公允價值會計若干問題研究[J]. 經(jīng)濟(jì)論壇,2007 , (08)11 徐鐵祥. 對我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中公允價值運用相關(guān)問題的思考[J]. 財經(jīng)理論與實踐,2007,(03)12 張玉英. 公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用及對利潤的影響[J]. 對外經(jīng)貿(mào)財會 , 2006,(09)13 張麗華. 新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中公允價值運用的不足探析[J]. 莆田學(xué)院學(xué)報 , 2007,(06)14 胡鄭利. 公允價值在新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則中的運用及比較[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2008,(06)15 崔蕾. 公允價值在新會計準(zhǔn)則中運用問題研究[J]. 時代經(jīng)貿(mào)(下旬刊) , 2008,(05)16 江靜. 淺析新會計準(zhǔn)則實施后對公允價值的影響[J]. 科技資訊 , 2007,(05)17 劉輝. 對新會計準(zhǔn)則中“公允價值”的理解[J]. 時代金融 , 2008,(02)18 陳桂林. 新會計準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用探討[J]. 現(xiàn)代商業(yè),2007,(26)19 許芳, 伍光磊. 公允價值計量及其在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的思考[J]. 華東經(jīng)濟(jì)管理 , 2007,(02)20 谷強(qiáng)平. 公允價值的本質(zhì)及在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J]. 中國科技信息 , 2007,(03)21 謝詩芬. 《現(xiàn)值在我國會計中運用的現(xiàn)狀與可能性分析》《會計研究》，2000 ，1122 葛家澍、劉峰. 《會計理論》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，200323 財政部. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，200624 鄭爻. 《公允價值會計在我國應(yīng)用探討》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2005，10.25 葛家澍. 《關(guān)于會計計量的新屬性公允價值》，《上海會計》，2001，0126 徐婧馨. 《南北橋》，2008，（01） 28 / 28