【正文】 有較高的會計職業(yè)道德水準，從而使會計人員能得到整個社會的尊重，其中一個重要原因就是會計在經(jīng)濟建設中發(fā)揮了積極的作用，所以能獲取較高的經(jīng)濟報酬。換而言之，經(jīng)濟報酬在一定程度上說明社會對會計工作價值的承認，它是按勞分配原則的體現(xiàn)。會計行為涉及到不同集團的利益，它的工作也應置于社會的監(jiān)督之下。由于會計工作的特殊性，這種監(jiān)督應從兩個方面來進行：一是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，包括內(nèi)部審計、企業(yè)職工與職能部門的評價、企業(yè)主管人員的判斷與獎勵；二是企業(yè)外部的監(jiān)督，包括注冊會計師的審查、上級主管部門和財稅部門的審查等等。必須把那些利用職權損公肥私，包括挪用公款、貪污受賄、出借帳戶、制造假帳的人和事揭露出來。讓社會輿論來鞭撻和斥責，嚴重的應開除出會計人員的隊伍，因為他們嚴重違背了會計職業(yè)道德標準，沒有資格作為會計人員。上述四種社會機制雖不屬于會計職業(yè)道德標準之范疇。但它們是建立和完善會計職業(yè)道德的必要條件、不應把會計職業(yè)道德規(guī)范孤立起來，而應該從發(fā)展我國會計事業(yè)為出發(fā)點，把職業(yè)道德規(guī)范、會計規(guī)范和會計原則的建設看作是一個整體。我們相信，只要從事會計工作的人員都能遵守職業(yè)道德準則，會計工作的面貌將會得到大大的改善，會計管理工作要好做得多。第五章 改善會計職業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境 如果排除有預謀的主觀意愿，會計職業(yè)道德問題往往出現(xiàn)在會計人員遇到“道德兩難”的局面時，而一套設計合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能有效地減少會計人員遇到“道德兩難”問題的機會及隨后的主觀選擇。但設計再合理的內(nèi)部控制制度，如果不能順利實施也難以達到應有的效果，這就涉及到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題。這里的控制環(huán)境，是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，任何企業(yè)的內(nèi)部控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制制度能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增強也可削弱?nèi)部控制的有效性。 在建立一個有利的控制環(huán)境中，企業(yè)的管理當局起著至關重要的作用。如果管理當局不愿意設立適當?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⑵饋淼目刂?，那么控制環(huán)境將會受到極為不利的影響。 確立一個好的人事政策。一個好的人事政策和實務，能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。即除了能力之外，雇傭的職員還應該有較高的道德水準。這是建立有利的控制環(huán)境的基礎。設置合理的組織機構，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。 建立內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，來促成有利的控制環(huán)境的建立。另外，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制制度提供建設性意見。內(nèi)部審計的有效性與其權限、人員資格及報告層次緊密相關。首先，內(nèi)部審計人員必須獨立于企業(yè)內(nèi)部其他各機構，這樣其審計報告才會有效并獲得企業(yè)其他部門的認可。其次，內(nèi)部審計的報告層次，對審計作用的發(fā)揮有著直接的影響。審計人員可以將審計結果向財務主管報告，也可以向主管財務的經(jīng)理報告，還可以向董事會下屬的審計委員會或直接向董事會報告。這種報告層次使內(nèi)部審計的客觀性、獨立性和權威性由前往后依次遞增。如果內(nèi)部審計部門直屬于董事會或相應的審計委員會。那么它的存在無疑是對管理當局的一個的約束，從而也會減輕會計人員的受制壓力。但即使如此，內(nèi)部審計機構的人事權和經(jīng)濟利益也難以擺脫企業(yè)的控制，這顯然會影響內(nèi)部審計人員的獨立性。、合理的內(nèi)部控制制度的建立和實施。合理的內(nèi)部控制制度的建立和實施，可以有效地減少會計職業(yè)道德問出現(xiàn)的機會。除此之外，為了營造一個正面、積極的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還應：(1)、提供各種雇員服務，幫助他們處理個人壓力，以減少由此而引發(fā)的職業(yè)道德問題；(2)、采取各種措施促使每個人都理解和遵守內(nèi)部道德守則，并使所有雇員都違反守則一定會受相應的懲罰，這會使他們在面臨“道德兩難”問題的選擇時有所顧忌。企業(yè)外部環(huán)境同樣會影響會計人員對“道德兩難”問題的主觀判斷和選擇。一般來說，每個發(fā)展成熟的職業(yè)都會有自己的成員組織，這些組織的目的在于協(xié)調(diào)內(nèi)部成員間的關系，維護成員的整體利益，促進職業(yè)目標的實現(xiàn)。會計職業(yè)亦如此。這些會計職業(yè)團體大都以明確的條文形式建立了職業(yè)道德規(guī)范與行為標準，從而使道德評價有了參照物。為確保這些規(guī)范與行為標準能夠被有效地執(zhí)行，還明文規(guī)定了各種違規(guī)后的懲戒措施。另一方面，職業(yè)團體除了對違規(guī)成員進行懲戒外，還應嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標準的成員進行表彰獎勵，以形成一種抑惡揚善的社會氛圍，并借以引導其成員的從業(yè)行為。據(jù)此，也可以說會計職業(yè)團體的這種行為后果會直接影響其成員的行為選擇，鑒于會計職業(yè)團體在職業(yè)道德建設中這種直接、有力的影響，我們應當不斷加強會計人員的職業(yè)團體的組織建設和隊伍建設，建立行業(yè)監(jiān)管體系，完善監(jiān)管制度。我們還應充分發(fā)揮會計職業(yè)團體的作用，比如對為了維護職業(yè)道德規(guī)范而辭職的會計人員，會計職業(yè)團體應當幫助他盡快找到更好的工作。第六章 結論加強會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，無論是從業(yè)環(huán)境的改善，還是職業(yè)道德教育，都表現(xiàn)為客觀的、外在的、強制性的道德要求。它以職業(yè)義務為核心，表現(xiàn)為一定的應該負擔的職業(yè)道德責任，并往往以社會輿論作為后盾，體現(xiàn)出道德作用的他律性。這種他律灌輸，是職業(yè)道德形成的不可逾越的首要階段。它使從業(yè)人員將這種職業(yè)規(guī)則看做是外在的、不受內(nèi)心支配的東西，而被動地去遵守，并且認為善就是服從。在職業(yè)道德建設初期，這種服從是必要的，也有其合理性，因而應用也最為普遍。改善經(jīng)濟環(huán)境、提供法律服務、正的政府政策導向、良好的社會風氣、完備的會計準則等社會外在環(huán)境的改善對改善和提高會計人員的職業(yè)道德水平?？傊殬I(yè)道德原則和規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計人員的職業(yè)道德品質(zhì)和行為，是一個內(nèi)外結合、外因通過內(nèi)因起作用的過程。所以，我們不能片面強調(diào)職業(yè)道德教育和評價活動，而無視或忽視會計人員自我修養(yǎng)的能動性和積極性，否則不僅不能收到理想的效果，而且也無從談起職業(yè)道德原則和規(guī)范的實施?！緟⒖嘉墨I】《財會人員職業(yè)道德與行為規(guī)范守則 》，吉林電子出版社《河北財會》馬彥玲1996年第12期 《略論我國會計職業(yè)道德》 于增彪《會計研究》1996年第10期《會計與社會經(jīng)濟環(huán)境關系問題研究