【正文】 　　無形(“一有二無”)：看不到、摸不到、有價值　?、趹?yīng)稅勞務(wù)。是指加工、維修修配勞務(wù)。　?、圻M口貨物。凡進入我國國境或關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅以為，還必須繳納增值稅。　　3) 增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定：　?、僖曂N售：　　A. 代銷或委托代銷貨物　　B. 異地同機構(gòu)的“銷售”　　C. 將自產(chǎn)、委托和加工貨物的銷售　　②混合銷售。是指即涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購買方取得的?！　τ趶氖仑浳锷a(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售額是否超過年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)的50%來判斷。　?、奂鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)。是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一個購買者身上?！　τ诩{稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征營業(yè)稅。如不分開核算或不能準(zhǔn)確分開核算的，其貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。增值稅納稅人的認定　　1)小規(guī)模納稅人的認定：　?、購氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的?！　、趶氖仑浳锱l(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的?！　、勰陸?yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)?！　?)一般納稅人的認定：　?、倌陸?yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位?！　、诜瞧髽I(yè)單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的?！　、勰陸?yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額，能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年銷售額在30萬元以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)可認定其為一般納稅人?！　、芗{稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按照各自的增值稅應(yīng)稅銷售額分別申請認定。　?、菁{稅人一經(jīng)認定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。　　3)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定：　?、傩罗k小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定，并進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人，在認定為一般納稅人之前一律按小規(guī)模納稅人管理?！　、趯υO(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進行稅務(wù)登記時即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導(dǎo)期。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人。　?、蹖?jīng)營規(guī)模較大、有固定的經(jīng)營場所、有固定的貨物購銷渠道、有完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理?！　∫话慵{稅人輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月?！　≡鲋刀惖亩惵省　?)基本稅率：17%　　2)低稅率：13%(“公用”、“農(nóng)用”)　　①糧食、食用植物油　?、谧詠硭⑴瘹?、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤制品　?、蹐D書、報紙、雜志　　④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括其零部件)、農(nóng)膜　?、輫鴦?wù)院規(guī)定，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品　?、迖鴦?wù)院規(guī)定的其他貨物第三章 稅收法律制度　　：　　3)另外，征收率有以下規(guī)定：　?、偌氖凵痰昙氖畚锲?，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其銷售行為的征收率為4%　　②拍賣行受托拍賣增值稅貨物，向買方收取全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。　?、奂{稅人銷售舊貨，無論其是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。　　如銷售舊貨取得104元貨款，應(yīng)交增值稅=【104247。(1+4%)4%】247。2=2元　?、艹隹谪浳?，報關(guān)后返還，零稅率?！　≡鲋刀惖挠嬎愎剑骸　?)小規(guī)模納稅人：(小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額)　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額稅率　　當(dāng)期銷售額(不含稅)=含稅銷售額247。(1+稅率)　　2)一般納稅人：　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額　　當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額稅率　　當(dāng)期進項稅額=買價(進價)稅率　　當(dāng)期銷售額(不含稅)=含稅銷售額247。(1+稅率)　　3)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：　　進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：組成計稅價格稅率　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅　　關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率　　應(yīng)納消費稅=【組成計稅價格247。(1消費稅率)】消費稅率　　=【(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)247。(1消費稅率)】消費稅率1銷售額的確定：　　1)一般銷售方式下銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額?！　?)特殊銷售方式下銷售額的確定：　?、僬劭垆N售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別著名的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。如果折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！　、谝耘f換新。采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?！　±耗成虡I(yè)企業(yè)某月以每臺不含稅售價3000元銷售彩電100臺，其中采用以舊換新方式銷售40臺，每臺實收2700元(舊彩電每臺作價300元)。該企業(yè)銷售彩電實際取得銷售額603000+402700=288000元，但該企業(yè)計算增值稅的銷售額仍應(yīng)為300000元?！　、圻€本銷售。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出?！　、芤晕镆孜?。以物易物雙方都應(yīng)作出購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額?！　?)價稅合計情況下銷售額的確定：　　①小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額247。(1+征收率)(商業(yè)4%，商業(yè)企業(yè)以外6%)　?、谝话慵{稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額247。(1+適用稅率)　　例：某商店為增值稅一般納稅人，2005年4月開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額300000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得含稅銷售額1170000元。則其當(dāng)月銷售額應(yīng)為300000+1170000247。(1+17%)=1300000元　　4)包裝物押金的處理。因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上(含1年)的押金，無論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。1進項稅額：進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額?！　?)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(100%抵扣)　?、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(100%抵扣)　　③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價乘13%的扣除率計算進項稅額。(13%抵扣)　?、芤话慵{稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費和建設(shè)基金的金額按7%的扣除率計算扣除，但隨同運費支付的其他雜費不得計算扣除進項稅。(7%抵扣)　?、萆a(chǎn)型企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。(10%抵扣)　　2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額　　　　　　　　　　3)進項稅額不足抵扣的處理。在計算應(yīng)納稅額時出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額而不足抵扣的情況時，根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　?)進項稅額的抵扣時限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，并在認證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進項稅額申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額?！?應(yīng)納稅額計算及舉例　　1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的6%或4%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額?！　?yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額征收率　　例1：某商店為小規(guī)模納稅人，2003年9月因購進貨物共支付貨款26000元，貨物銷售收入(含稅)42500元。計算該商店該月應(yīng)納增值稅?！　〗猓寒?dāng)月應(yīng)納增值稅=42500247。(1+4%)4%=　　例2：某甲小規(guī)模納稅人銷售食品。某乙小規(guī)模納稅人專營汽車修理，本月購進修理用備件1060元，收取修理費價稅混計收入共1590元。要求計算甲乙兩納稅人應(yīng)納的增值稅為多少?！　〗猓杭准{稅人應(yīng)納增值稅=247。(1+4%)4%=　　乙納稅人應(yīng)納增值稅=1590247。(1+6%)6%=90元　　2)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額　　例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年7月因外購貨物，準(zhǔn)予扣除進項稅額160000元(貨物已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月通過認證)，當(dāng)月銷售貨物取得不含稅銷售額2000000元，銷售的貨物適用17%增值稅稅率。試計算該企業(yè)7月份的增值稅應(yīng)納稅額。　　解：當(dāng)期銷項稅額=200000017%=340000元　　當(dāng)期進項稅額=160000元　　7月份增值稅應(yīng)納稅額=340000160000=180000元　　例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)適用的收購憑證上注明的買價為2000000元，該企業(yè)當(dāng)月銷售貨物取得含稅銷售額4520000元，銷售的貨物適用13%的增值稅稅率。試計算該企業(yè)5月份的增值稅應(yīng)納稅額?！　〗猓寒?dāng)期銷項稅額=4520000247。(1+13)13%=520000元　　當(dāng)期進項稅額=200000013%=260000元　　5月份增值稅應(yīng)納稅額=520000260000=260000元　　例3：某商店被認定為一般納稅人。為消費者個人加工羽絨被收取的加工費價稅混計收入1170元(不單獨核算)。要求計算分析當(dāng)月該商店應(yīng)納增值稅為多少?！　〗猓寒?dāng)月應(yīng)納增值稅=++=　　1)247。(1+17%)17%=　　2)　　3)247。(1+17%)17%=　　注：加工費單獨核算的征收營業(yè)稅。分開核算的，一并征收增值稅。例4：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期銷售資產(chǎn)貨物，銷售額820萬元。當(dāng)期購入原材料零部件，購貨金額460萬元。當(dāng)期又把價款為140萬元的資產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營企業(yè)。當(dāng)期還委托加工一批廣告型的小禮品贈送給客戶，加工單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款40萬元。購銷貨物均適用17%稅率，試計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額?！　〗猓寒?dāng)期銷項稅額=++=170萬元　　1)82017%=　　2)14017%=(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，視同銷售貨物)　　3)4017%=(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物)　　當(dāng)期進項稅額=(460+40)17%=85萬元　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=17085=85萬元　　例5：某百貨商場為增值稅一般納稅人，年8月發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)：　　1)銷售A型空調(diào)機300臺，每臺3000元(含增值稅)，商場派人負責(zé)安裝，收取安裝費200元。　　2)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺2800元(不含增值稅)，每臺舊冰箱折舊200元?！　?)采取折扣銷售方式，銷售B型空調(diào)100臺，已開具的增值稅專用發(fā)票注明價款250000元，折扣額50000元另開發(fā)票?！　?)銷售給單位空調(diào)10臺，已開具的增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)注明價款26000元，發(fā)票聯(lián)注明27000元。　　5)購進B型空調(diào)100臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，雙方協(xié)商以商業(yè)匯票方式進行結(jié)算。　　6)購進冰箱150臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000，但商場因周轉(zhuǎn)困難，只支付了70%的貨款，余款在下月初支付。因質(zhì)量原因退回某冰箱廠上期購進冰箱20臺，每臺單價2000元，并取得廠家開具的“紅字發(fā)票”和稅務(wù)機關(guān)的證明單?！　?)購進A型空調(diào)200臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款420000元，貨款已付?！　≡嚫鶕?jù)上述資料分析計算該商場當(dāng)月應(yīng)納增值稅額?！　〗猓轰N項稅額=+51000+51000+4590=　　1)(3000+200)247。(1+17%)17%300=(對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅)　　2)(2800+200)17%100=51000元(采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格)　　3)(250000+50000)17%=51000元(折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額)　　4)2700017%=4590元(開具陰陽發(fā)票的，以陽票金額計稅)　　進項稅額=6800+714000=64600元　　6)進項稅額轉(zhuǎn)出=200017%20=6800元　　7)42000017%=714000元　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅額==