【正文】 　　無形(“一有二無”)：看不到、摸不到、有價值　?、趹悇趧铡Ｊ侵讣庸?、維修修配勞務?！　、圻M口貨物。凡進入我國國境或關境的貨物，在報關進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關稅以為，還必須繳納增值稅?！　?) 增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定：　?、僖曂N售：　　A. 代銷或委托代銷貨物　　B. 異地同機構的“銷售”　　C. 將自產(chǎn)、委托和加工貨物的銷售　?、诨旌箱N售。是指即涉及銷售貨物又涉及提供非應稅勞務的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時向一個購買方取得的?！　τ趶氖仑浳锷a(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務納稅人的混合銷售行為，應視為銷售貨物，征收增值稅。納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售額是否超過年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額合計數(shù)的50%來判斷?！　、奂鏍I非應稅勞務。是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物，又包括提供非應稅勞務，但銷售貨物與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一個購買者身上。　　對于納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算銷售貨物和非應稅勞務的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應稅勞務的營業(yè)額征營業(yè)稅。如不分開核算或不能準確分開核算的，其貨物銷售和非應稅勞務一并征收增值稅。增值稅納稅人的認定　　1)小規(guī)模納稅人的認定：　?、購氖仑浳锷a(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的?！　、趶氖仑浳锱l(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的?！　、勰陸愪N售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)?！　?)一般納稅人的認定：　?、倌陸愪N售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。　?、诜瞧髽I(yè)單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的?！　、勰陸愪N售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，能按規(guī)定報送有關稅務資料，并且年銷售額在30萬元以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關可認定其為一般納稅人。　?、芗{稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，總機構、分支機構應按照各自的增值稅應稅銷售額分別申請認定?！　、菁{稅人一經(jīng)認定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！　?)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定：　?、傩罗k小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定，并進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人，在認定為一般納稅人之前一律按小規(guī)模納稅人管理?！　、趯υO有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進行稅務登記時即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期。輔導期結束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人?！　、蹖?jīng)營規(guī)模較大、有固定的經(jīng)營場所、有固定的貨物購銷渠道、有完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理?！　∫话慵{稅人輔導期一般應不少于6個月。　　增值稅的稅率　　1)基本稅率：17%　　2)低稅率：13%(“公用”、“農(nóng)用”)　　①糧食、食用植物油　?、谧詠硭?、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤制品　?、蹐D書、報紙、雜志　?、茱暳?、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括其零部件)、農(nóng)膜　?、輫鴦赵阂?guī)定，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品　　⑥國務院規(guī)定的其他貨物第三章 稅收法律制度　?。骸　?)另外，征收率有以下規(guī)定：　?、偌氖凵痰昙氖畚锲罚洚敇I(yè)銷售死當物品，其銷售行為的征收率為4%　?、谂馁u行受托拍賣增值稅貨物，向買方收取全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。　?、奂{稅人銷售舊貨，無論其是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。　　如銷售舊貨取得104元貨款，應交增值稅=【104247。(1+4%)4%】247。2=2元　　④出口貨物，報關后返還，零稅率?！　≡鲋刀惖挠嬎愎剑骸　?)小規(guī)模納稅人：(小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額)　　當期應納稅額=當期銷售額稅率　　當期銷售額(不含稅)=含稅銷售額247。(1+稅率)　　2)一般納稅人：　　當期應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額　　當期銷項稅額=當期銷售額稅率　　當期進項稅額=買價(進價)稅率　　當期銷售額(不含稅)=含稅銷售額247。(1+稅率)　　3)進口環(huán)節(jié)應納增值稅：　　進口環(huán)節(jié)應納增值稅：組成計稅價格稅率　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅　　關稅=關稅完稅價格關稅稅率　　應納消費稅=【組成計稅價格247。(1消費稅率)】消費稅率　　=【(關稅完稅價格+關稅)247。(1消費稅率)】消費稅率1銷售額的確定：　　1)一般銷售方式下銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額?！　?)特殊銷售方式下銷售額的確定：　?、僬劭垆N售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別著名的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。如果折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！　、谝耘f換新。采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?！　±耗成虡I(yè)企業(yè)某月以每臺不含稅售價3000元銷售彩電100臺，其中采用以舊換新方式銷售40臺，每臺實收2700元(舊彩電每臺作價300元)。該企業(yè)銷售彩電實際取得銷售額603000+402700=288000元，但該企業(yè)計算增值稅的銷售額仍應為300000元?！　、圻€本銷售。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。　?、芤晕镆孜?。以物易物雙方都應作出購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。　　3)價稅合計情況下銷售額的確定：　?、傩∫?guī)模納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額247。(1+征收率)(商業(yè)4%，商業(yè)企業(yè)以外6%)　?、谝话慵{稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額247。(1+適用稅率)　　例：某商店為增值稅一般納稅人，2005年4月開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額300000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得含稅銷售額1170000元。則其當月銷售額應為300000+1170000247。(1+17%)=1300000元　　4)包裝物押金的處理。因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上(含1年)的押金，無論是否退還，均應并入銷售額征稅。1進項稅額：進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。　　1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(100%抵扣)　?、趶暮ｊP取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(100%抵扣)　　③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價乘13%的扣除率計算進項稅額。(13%抵扣)　?、芤话慵{稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費和建設基金的金額按7%的扣除率計算扣除，但隨同運費支付的其他雜費不得計算扣除進項稅。(7%抵扣)　?、萆a(chǎn)型企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。(10%抵扣)　　2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額　　　　　　　　　　3)進項稅額不足抵扣的處理。在計算應納稅額時出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣的情況時，根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　?)進項稅額的抵扣時限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，并在認證通過的當月核算當期進項稅額申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額?！?應納稅額計算及舉例　　1)小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的6%或4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額?！　{稅額=當期銷售額征收率　　例1：某商店為小規(guī)模納稅人，2003年9月因購進貨物共支付貨款26000元，貨物銷售收入(含稅)42500元。計算該商店該月應納增值稅?！　〗猓寒斣聭{增值稅=42500247。(1+4%)4%=　　例2：某甲小規(guī)模納稅人銷售食品。某乙小規(guī)模納稅人專營汽車修理，本月購進修理用備件1060元，收取修理費價稅混計收入共1590元。要求計算甲乙兩納稅人應納的增值稅為多少?！　〗猓杭准{稅人應納增值稅=247。(1+4%)4%=　　乙納稅人應納增值稅=1590247。(1+6%)6%=90元　　2)一般納稅人應納稅額的計算：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額　　例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年7月因外購貨物，準予扣除進項稅額160000元(貨物已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票在當月通過認證)，當月銷售貨物取得不含稅銷售額2000000元，銷售的貨物適用17%增值稅稅率。試計算該企業(yè)7月份的增值稅應納稅額?！　〗猓寒斊阡N項稅額=200000017%=340000元　　當期進項稅額=160000元　　7月份增值稅應納稅額=340000160000=180000元　　例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務機關批準適用的收購憑證上注明的買價為2000000元，該企業(yè)當月銷售貨物取得含稅銷售額4520000元，銷售的貨物適用13%的增值稅稅率。試計算該企業(yè)5月份的增值稅應納稅額?！　〗猓寒斊阡N項稅額=4520000247。(1+13)13%=520000元　　當期進項稅額=200000013%=260000元　　5月份增值稅應納稅額=520000260000=260000元　　例3：某商店被認定為一般納稅人。為消費者個人加工羽絨被收取的加工費價稅混計收入1170元(不單獨核算)。要求計算分析當月該商店應納增值稅為多少。　　解：當月應納增值稅=++=　　1)247。(1+17%)17%=　　2)　　3)247。(1+17%)17%=　　注：加工費單獨核算的征收營業(yè)稅。分開核算的，一并征收增值稅。例4：某生產(chǎn)企業(yè)當期銷售資產(chǎn)貨物，銷售額820萬元。當期購入原材料零部件，購貨金額460萬元。當期又把價款為140萬元的資產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營企業(yè)。當期還委托加工一批廣告型的小禮品贈送給客戶，加工單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款40萬元。購銷貨物均適用17%稅率，試計算該企業(yè)當期應納增值稅額?！　〗猓寒斊阡N項稅額=++=170萬元　　1)82017%=　　2)14017%=(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，視同銷售貨物)　　3)4017%=(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物)　　當期進項稅額=(460+40)17%=85萬元　　當期應納增值稅額=17085=85萬元　　例5：某百貨商場為增值稅一般納稅人，年8月發(fā)生如下購銷業(yè)務：　　1)銷售A型空調(diào)機300臺，每臺3000元(含增值稅)，商場派人負責安裝，收取安裝費200元。　　2)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺2800元(不含增值稅)，每臺舊冰箱折舊200元。　　3)采取折扣銷售方式，銷售B型空調(diào)100臺，已開具的增值稅專用發(fā)票注明價款250000元，折扣額50000元另開發(fā)票。　　4)銷售給單位空調(diào)10臺，已開具的增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)注明價款26000元，發(fā)票聯(lián)注明27000元。　　5)購進B型空調(diào)100臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，雙方協(xié)商以商業(yè)匯票方式進行結算?！　?)購進冰箱150臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000，但商場因周轉(zhuǎn)困難，只支付了70%的貨款，余款在下月初支付。因質(zhì)量原因退回某冰箱廠上期購進冰箱20臺，每臺單價2000元，并取得廠家開具的“紅字發(fā)票”和稅務機關的證明單。　　7)購進A型空調(diào)200臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款420000元，貨款已付?！　≡嚫鶕?jù)上述資料分析計算該商場當月應納增值稅額?！　〗猓轰N項稅額=+51000+51000+4590=　　1)(3000+200)247。(1+17%)17%300=(對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務納稅人的混合銷售行為，應視為銷售貨物，征收增值稅)　　2)(2800+200)17%100=51000元(采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格)　　3)(250000+50000)17%=51000元(折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額)　　4)2700017%=4590元(開具陰陽發(fā)票的，以陽票金額計稅)　　進項稅額=6800+714000=64600元　　6)進項稅額轉(zhuǎn)出=200017%20=6800元　　7)42000017%=714000元　　當月應納增值稅額==