【正文】 ．年月日出售存貨，期貨合約買入平倉。期貨賣出開新倉價格為萬元，買入平倉價格為萬元，實(shí)現(xiàn)收益萬元：轉(zhuǎn)厙蹺僉詘腳瀕諮閥糞嶁藹頷?！〗?套期工具——衍生工具 　　　　 　　 貸:套期損益　　　（賣出買入） （注：本分錄反映套期工具的公允價值變動收益，“套期工具”借方余額相當(dāng)于其他應(yīng)收款；“套期損益”科目在貸方表示公允價值變動收益）嬤鯀賊灃謁麩溝賚淶鋸餓嶁諒?！　⊥瑫r，反映被套期項(xiàng)目公允價值減少：　借:套期損益（原公允價值現(xiàn)公允價值） 　　 貸:被套期項(xiàng)目——庫存商品 　　　　　　 　　　　將存貨出售，同時結(jié)算套期收益：　借:銀行存款 　　　　　　　　　 　　　 　貸:主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　借:主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　 　 貸:被套期項(xiàng)目——庫存商品 　　　　借:銀行存款 　　　　　　　　 　　　 貸:套期工具——衍生工具 　　　?。ㄗⅲ骸疤灼诠ぞ摺辟J方表示收回了其他應(yīng)收款萬元）由此可見，由于甲公司采用了套期策略，規(guī)避了存貨公允價值變動風(fēng)險(xiǎn)，因此其存貨公允價值下降沒有對預(yù)期毛利額萬元()產(chǎn)生不利影響。訊鎬謾蟈賀綜樞輒鎖廩諭銥瘞。【例題】現(xiàn)金流量套期（被套期項(xiàng)目為預(yù)期銷售商品）　　年月日，甲公司預(yù)期在年月日將銷售一批商品，數(shù)量為噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)，甲公司與年月日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、品質(zhì)等方面相同，并且衍生工具的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為年月日。兒躉讀閌軒鯀擬釔標(biāo)藪疇礎(chǔ)處。．現(xiàn)金流量套期 　　被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品采購的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。 繅藺詞嗇適籃異銅鑑驃噴麗頡?！　”惶灼陧?xiàng)目為預(yù)期商品銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實(shí)現(xiàn)時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。 鮒簡觸癘鈄餒嬋鏘戶潑閡諏誹。在預(yù)期交易成為確定承諾并被指定為公允價值套期被套期項(xiàng)目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”科目。瞇毆蠐謝銀癩嘮閣蹺贗襝攖癰?！纠}】現(xiàn)金流量套期（被套期項(xiàng)目為預(yù)期銷售商品）年月日，甲公司預(yù)期在年月日將銷售一批商品，數(shù)量為噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)，甲公司與年月日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、品質(zhì)等方面相同，并且衍生工具的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為年月日。閔屢螢馳鑷雋劍頌崗鳳測際塤。　　年月日，衍生工具的公允價值為零，商品的預(yù)期銷售價格為萬元?！　∧暝氯眨苌ぞ叩墓蕛r值上漲了萬元，商品銷售價格為萬元，對比預(yù)期銷售價格下降了萬元。當(dāng)日，甲公司將商品出售，銷售成本為萬元；并將衍生工具結(jié)算，收到銀行存款萬元。檁傷葦開閾燈傘饉諧糧茲繃頎?！　〖僭O(shè)增值稅稅率為，不考慮貨幣時間價值，甲公司會計(jì)處理如下（單位：萬元）：　（）年月日，甲公司不作會計(jì)處理（因?yàn)檠苌ぞ吖蕛r值為零）?！。ǎ┠暝氯珍N售商品、結(jié)算衍生工具①銷售商品　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（）　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　 貸：庫存商品 　　　　　　　　　?、?結(jié)算衍生工具　借：套期工具——衍生工具 　　　　 貸：其他綜合收益（套期儲備）　　　　 　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 貸：套期工具——衍生工具 　　　　　 ③將其他綜合收益轉(zhuǎn)出，調(diào)整收入　借：其他綜合收益（套期儲備） 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　 　　 　　從上述結(jié)果可以看出，由于進(jìn)行了套期保值，使得收入還是實(shí)現(xiàn)了萬元（）。七、列示 　（一）資產(chǎn)負(fù)債表　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期工具”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)在“以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中列示，貸方余額合計(jì)數(shù)在“以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”中列示；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)有“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目的，則應(yīng)當(dāng)分別在該兩項(xiàng)目中列示。鄭餼腸絆頎鎦鷓鮞嚶錳鉻廄說?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項(xiàng)目”科目中歸屬于存貨的余額減去相關(guān)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的金額在“存貨”項(xiàng)目中列示；將歸屬于確定承諾的“被套期項(xiàng)目”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，貸方余額合計(jì)數(shù)在“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目中列示。棄鈾縫遷馀氣鰷鸞覲廩脫轉(zhuǎn)畬。（二）利潤表 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額在“公允價值變動損益”項(xiàng)目中列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲備”科目當(dāng)期發(fā)生額在“以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目所屬的“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”項(xiàng)目中列示。 調(diào)誶續(xù)鷚髏鋮饅喪劉藪顯澮壚?！　?gòu)成風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的一組項(xiàng)目進(jìn)行套期的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中“公允價值變動損益”項(xiàng)目和“投資收益”項(xiàng)目之間增設(shè)“凈敞口套期損益”項(xiàng)目，以單獨(dú)反映構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的被套期項(xiàng)目在影響損益時結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)公允價值變動額。該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額填列。厲聳紐楊鱔晉頇兗蓽驃鶚騅頇?！景咐咳f科公司套期保值的列報(bào)（摘自萬科公司年年報(bào)） 合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：萬科企業(yè)股份有限公司 年月日 單位：元 資產(chǎn)年月日年月日負(fù)債及所有者權(quán)益年月日年月日（略）衍生金融資產(chǎn) ,　衍生金融負(fù)債（略）合并利潤表編制單位：萬科企業(yè)股份有限公司 年度 單位：元 幣種：人民幣年年（略）投資收益 （略）七、其他綜合收益稅后凈額其中：以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益. 現(xiàn)金流量套期損益的有效部分() 　　注：許多公司由于套期保值準(zhǔn)則條件高，在進(jìn)行套期保值時并沒有按照套期保值會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理。八、披露 　（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與商品期貨套期業(yè)務(wù)有關(guān)的下列信息： 　?。髽I(yè)對風(fēng)險(xiǎn)來源、性質(zhì)的分析。 　?。髽I(yè)的套期策略以及對風(fēng)險(xiǎn)敞口管理的程度。 　?。髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及相關(guān)分析，包括企業(yè)如何確定被套期項(xiàng)目、如何選擇套期工具、對被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析、如何確定套期比率、對套期無效部分來源的分析等。 苧璦籮藶黃邏閂巹東澤達(dá)藥誣?！　‘?dāng)對某一風(fēng)險(xiǎn)成分進(jìn)行套期時，企業(yè)還須披露其確定該風(fēng)險(xiǎn)成分的方法，并說明該風(fēng)險(xiǎn)成分是否為合同明確的；如果不是，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)確定該非合同明確的風(fēng)險(xiǎn)成分可單獨(dú)識別并能可靠計(jì)量的方法。 鴿攝禱鋅儀憚銼嚕緡贊綁塵瑤?！　。髽I(yè)對運(yùn)用本規(guī)定進(jìn)行套期會計(jì)處理的預(yù)期效果的定性分析，包括對本期及未來期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 簞嗇癲剴凈趕鉤嬙鱷鳧徑鉍塊?！。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)遵照附表 ，按被套期項(xiàng)目披露公允價值套期對企業(yè)當(dāng)期損益影響的定量信息。 ?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)遵照附表 ，按被套期項(xiàng)目披露現(xiàn)金流量套期對企業(yè)當(dāng)期損益和其他綜合收益影響的定量信息。 ?。ㄋ模╊A(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)信息。九、實(shí)施與銜接 本規(guī)定自 年 月 日起施行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法應(yīng)用本規(guī)定。對于本規(guī)定施行之日已經(jīng)存在的商品期貨套期業(yè)務(wù)且已經(jīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 號——套期保值》進(jìn)行會計(jì)處理的，如在該日按本規(guī)定評估并進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑倨胶庹{(diào)整（如需）后符合本規(guī)定有關(guān)套期會計(jì)的應(yīng)用條件，則可視為持續(xù)存在的套期關(guān)系，自該日起按照本規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；任何再平衡產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)更新相關(guān)的套期文件。頑鷙瑪濱廈峴轆庫糞糧驪癬韌。附表 公允價值套期對當(dāng)期損益的影響被套期項(xiàng)目名稱套期工具品種本期套期工具利得或損失①本期被套期項(xiàng)目公允價值變動②本期套期無效部分（計(jì)入當(dāng)期損益）③①②套期工具累計(jì)利得或損失④被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價值變動⑤累計(jì)套期無效部分（計(jì)入當(dāng)期損益）⑥④⑤合計(jì)注：上表中填列金額如為損失，以負(fù)數(shù)表示。附表：現(xiàn)金流量套期對當(dāng)期損益和其他綜合收益的影響被套期項(xiàng)目名稱套期工具品種套期工具累計(jì)利得或損失①累計(jì)套期有效部分（套期儲備）②套期無效部分本期轉(zhuǎn)出的套期儲備④累計(jì)轉(zhuǎn)出的套期儲備⑤套期儲備余額⑥②⑤本期累計(jì)金額③①②上期末累計(jì)金額本期發(fā)生額轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益轉(zhuǎn)至資產(chǎn)或負(fù)債合計(jì)　　注：．對于前期套期儲備已全部轉(zhuǎn)出的套期關(guān)系，不需要填列本表；對于前期已終但套期儲備尚未全部轉(zhuǎn)出的套期關(guān)系，不需填列本表①和“套期無效”部分欄。漬閫熾訣團(tuán)諳賡戰(zhàn)餛錳貨齏詢?！　。媳碇刑盍薪痤~如為損失，以負(fù)數(shù)表示。總結(jié)商品期貨套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定對比套期保值準(zhǔn)則的新變化變化點(diǎn)具體內(nèi)容擴(kuò)大了可以被指定的被套期項(xiàng)目的范圍允許將風(fēng)險(xiǎn)敞口的某一層級、某一風(fēng)險(xiǎn)成分指定為被套期項(xiàng)目，由于可以指定的被套期項(xiàng)目范圍的擴(kuò)大，能夠更好地適應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和目標(biāo)。取消了的套期高度有效性量化指標(biāo)取消了的套期高度有效性量化指標(biāo)及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，降低了企業(yè)運(yùn)用套期會計(jì)的門檻，減少了企業(yè)運(yùn)用套期會計(jì)的成本和工作量。引入靈活的套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制要求當(dāng)套期比率不再反映被套期項(xiàng)目和套期工具所含風(fēng)險(xiǎn)的平衡，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)并沒有改變時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過調(diào)整套期比率來滿足套期有效性要求（即“再平衡”），從而延續(xù)套期關(guān)系，而不必先終止原套期關(guān)系后，再重新指定套期關(guān)系?！霸倨胶狻睓C(jī)制的引入更加適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動的實(shí)務(wù)，簡化了企業(yè)的會計(jì)處理，減輕了工作量。對列示和披露做出了更為明確、詳細(xì)的規(guī)定明確規(guī)定了商品期貨套期業(yè)務(wù)相關(guān)的項(xiàng)目和金額如何在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示，同時要求企業(yè)充分披露商品期貨套期業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動有關(guān)的信息。規(guī)定了具體賬務(wù)處理辦法區(qū)別公允價值套期和現(xiàn)金流量套期兩種不同的套期類型，區(qū)別存貨、采購商品的確定承諾、銷售商品的確定承諾、預(yù)期商品采購、預(yù)期商品銷售等不同的被套期項(xiàng)目，針對指定套期關(guān)系、套期關(guān)系存續(xù)期間、套期關(guān)系終止、后續(xù)處理等不同環(huán)節(jié)，全面規(guī)定了具體賬務(wù)處理，更加方便企業(yè)理解、掌握和操作。21 / 21