【正文】 ．年月日出售存貨，期貨合約買入平倉。期貨賣出開新倉價格為萬元，買入平倉價格為萬元，實現(xiàn)收益萬元：轉(zhuǎn)厙蹺僉詘腳瀕諮閥糞嶁藹頷?！〗?套期工具——衍生工具 　　　　 　　 貸:套期損益　　　（賣出買入） （注：本分錄反映套期工具的公允價值變動收益，“套期工具”借方余額相當(dāng)于其他應(yīng)收款；“套期損益”科目在貸方表示公允價值變動收益）嬤鯀賊灃謁麩溝賚淶鋸餓嶁諒。　　同時，反映被套期項目公允價值減少：　借:套期損益（原公允價值現(xiàn)公允價值） 　　 貸:被套期項目——庫存商品 　　　　　　 　　　　將存貨出售，同時結(jié)算套期收益：　借:銀行存款 　　　　　　　　　 　　　 　貸:主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　借:主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　 　 貸:被套期項目——庫存商品 　　　　借:銀行存款 　　　　　　　　 　　　 貸:套期工具——衍生工具 　　　?。ㄗⅲ骸疤灼诠ぞ摺辟J方表示收回了其他應(yīng)收款萬元）由此可見，由于甲公司采用了套期策略，規(guī)避了存貨公允價值變動風(fēng)險，因此其存貨公允價值下降沒有對預(yù)期毛利額萬元()產(chǎn)生不利影響。訊鎬謾蟈賀綜樞輒鎖廩諭銥瘞。【例題】現(xiàn)金流量套期（被套期項目為預(yù)期銷售商品）　　年月日，甲公司預(yù)期在年月日將銷售一批商品，數(shù)量為噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，甲公司與年月日與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、品質(zhì)等方面相同，并且衍生工具的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為年月日。兒躉讀閌軒鯀擬釔標(biāo)藪疇礎(chǔ)處。．現(xiàn)金流量套期 　　被套期項目為預(yù)期商品采購的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。 繅藺詞嗇適籃異銅鑑驃噴麗頡?！　”惶灼陧椖繛轭A(yù)期商品銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實現(xiàn)時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。 鮒簡觸癘鈄餒嬋鏘戶潑閡諏誹。在預(yù)期交易成為確定承諾并被指定為公允價值套期被套期項目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“被套期項目”科目。瞇毆蠐謝銀癩嘮閣蹺贗襝攖癰?！纠}】現(xiàn)金流量套期（被套期項目為預(yù)期銷售商品）年月日，甲公司預(yù)期在年月日將銷售一批商品，數(shù)量為噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，甲公司與年月日與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、品質(zhì)等方面相同，并且衍生工具的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為年月日。閔屢螢馳鑷雋劍頌崗鳳測際塤?！　∧暝氯?，衍生工具的公允價值為零，商品的預(yù)期銷售價格為萬元?！　∧暝氯?，衍生工具的公允價值上漲了萬元，商品銷售價格為萬元，對比預(yù)期銷售價格下降了萬元。當(dāng)日，甲公司將商品出售，銷售成本為萬元；并將衍生工具結(jié)算，收到銀行存款萬元。檁傷葦開閾燈傘饉諧糧茲繃頎?！　〖僭O(shè)增值稅稅率為，不考慮貨幣時間價值，甲公司會計處理如下（單位：萬元）：?。ǎ┠暝氯?，甲公司不作會計處理（因為衍生工具公允價值為零）。?。ǎ┠暝氯珍N售商品、結(jié)算衍生工具①銷售商品　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（）　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　 貸：庫存商品 　　　　　　　　　?、?結(jié)算衍生工具　借：套期工具——衍生工具 　　　　 貸：其他綜合收益（套期儲備）　　　　 　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 貸：套期工具——衍生工具 　　　　　 ③將其他綜合收益轉(zhuǎn)出，調(diào)整收入　借：其他綜合收益（套期儲備） 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　 　　 　　從上述結(jié)果可以看出，由于進行了套期保值，使得收入還是實現(xiàn)了萬元（）。七、列示 ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期工具”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計數(shù)在“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中列示，貸方余額合計數(shù)在“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”中列示；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)有“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項目的，則應(yīng)當(dāng)分別在該兩項目中列示。鄭餼腸絆頎鎦鷓鮞嚶錳鉻廄說?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項目”科目中歸屬于存貨的余額減去相關(guān)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的金額在“存貨”項目中列示；將歸屬于確定承諾的“被套期項目”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計數(shù)在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示，貸方余額合計數(shù)在“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目中列示。棄鈾縫遷馀氣鰷鸞覲廩脫轉(zhuǎn)畬。（二）利潤表 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額在“公允價值變動損益”項目中列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲備”科目當(dāng)期發(fā)生額在“以后將重分類進損益的其他綜合收益”項目所屬的“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”項目中列示。 調(diào)誶續(xù)鷚髏鋮饅喪劉藪顯澮壚?！　?gòu)成風(fēng)險凈敞口的一組項目進行套期的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中“公允價值變動損益”項目和“投資收益”項目之間增設(shè)“凈敞口套期損益”項目，以單獨反映構(gòu)成風(fēng)險凈敞口的被套期項目在影響損益時結(jié)轉(zhuǎn)的累計公允價值變動額。該項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額填列。厲聳紐楊鱔晉頇兗蓽驃鶚騅頇?！景咐咳f科公司套期保值的列報（摘自萬科公司年年報） 合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：萬科企業(yè)股份有限公司 年月日 單位：元 資產(chǎn)年月日年月日負(fù)債及所有者權(quán)益年月日年月日（略）衍生金融資產(chǎn) ,　衍生金融負(fù)債（略）合并利潤表編制單位：萬科企業(yè)股份有限公司 年度 單位：元 幣種：人民幣年年（略）投資收益 （略）七、其他綜合收益稅后凈額其中：以后將重分類進損益的其他綜合收益. 現(xiàn)金流量套期損益的有效部分() 　　注：許多公司由于套期保值準(zhǔn)則條件高，在進行套期保值時并沒有按照套期保值會計方法進行會計處理。八、披露 　（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與商品期貨套期業(yè)務(wù)有關(guān)的下列信息： 　?。髽I(yè)對風(fēng)險來源、性質(zhì)的分析。 　?。髽I(yè)的套期策略以及對風(fēng)險敞口管理的程度。 　?。髽I(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)及相關(guān)分析，包括企業(yè)如何確定被套期項目、如何選擇套期工具、對被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系的分析、如何確定套期比率、對套期無效部分來源的分析等。 苧璦籮藶黃邏閂巹東澤達藥誣?！　‘?dāng)對某一風(fēng)險成分進行套期時，企業(yè)還須披露其確定該風(fēng)險成分的方法，并說明該風(fēng)險成分是否為合同明確的；如果不是，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)確定該非合同明確的風(fēng)險成分可單獨識別并能可靠計量的方法。 鴿攝禱鋅儀憚銼嚕緡贊綁塵瑤?！　。髽I(yè)對運用本規(guī)定進行套期會計處理的預(yù)期效果的定性分析，包括對本期及未來期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 簞嗇癲剴凈趕鉤嬙鱷鳧徑鉍塊。?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)遵照附表 ，按被套期項目披露公允價值套期對企業(yè)當(dāng)期損益影響的定量信息。 ?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)遵照附表 ，按被套期項目披露現(xiàn)金流量套期對企業(yè)當(dāng)期損益和其他綜合收益影響的定量信息。 ?。ㄋ模╊A(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)信息。九、實施與銜接 本規(guī)定自 年 月 日起施行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法應(yīng)用本規(guī)定。對于本規(guī)定施行之日已經(jīng)存在的商品期貨套期業(yè)務(wù)且已經(jīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 號——套期保值》進行會計處理的，如在該日按本規(guī)定評估并進行適當(dāng)?shù)脑倨胶庹{(diào)整（如需）后符合本規(guī)定有關(guān)套期會計的應(yīng)用條件，則可視為持續(xù)存在的套期關(guān)系，自該日起按照本規(guī)定進行會計處理；任何再平衡產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)更新相關(guān)的套期文件。頑鷙瑪濱廈峴轆庫糞糧驪癬韌。附表 公允價值套期對當(dāng)期損益的影響被套期項目名稱套期工具品種本期套期工具利得或損失①本期被套期項目公允價值變動②本期套期無效部分（計入當(dāng)期損益）③①②套期工具累計利得或損失④被套期項目累計公允價值變動⑤累計套期無效部分（計入當(dāng)期損益）⑥④⑤合計注：上表中填列金額如為損失，以負(fù)數(shù)表示。附表：現(xiàn)金流量套期對當(dāng)期損益和其他綜合收益的影響被套期項目名稱套期工具品種套期工具累計利得或損失①累計套期有效部分（套期儲備）②套期無效部分本期轉(zhuǎn)出的套期儲備④累計轉(zhuǎn)出的套期儲備⑤套期儲備余額⑥②⑤本期累計金額③①②上期末累計金額本期發(fā)生額轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益轉(zhuǎn)至資產(chǎn)或負(fù)債合計　　注：．對于前期套期儲備已全部轉(zhuǎn)出的套期關(guān)系，不需要填列本表；對于前期已終但套期儲備尚未全部轉(zhuǎn)出的套期關(guān)系，不需填列本表①和“套期無效”部分欄。漬閫熾訣團諳賡戰(zhàn)餛錳貨齏詢。　?。媳碇刑盍薪痤~如為損失，以負(fù)數(shù)表示?？偨Y(jié)商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定對比套期保值準(zhǔn)則的新變化變化點具體內(nèi)容擴大了可以被指定的被套期項目的范圍允許將風(fēng)險敞口的某一層級、某一風(fēng)險成分指定為被套期項目，由于可以指定的被套期項目范圍的擴大，能夠更好地適應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險管理策略和目標(biāo)。取消了的套期高度有效性量化指標(biāo)取消了的套期高度有效性量化指標(biāo)及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，降低了企業(yè)運用套期會計的門檻，減少了企業(yè)運用套期會計的成本和工作量。引入靈活的套期關(guān)系“再平衡”機制要求當(dāng)套期比率不再反映被套期項目和套期工具所含風(fēng)險的平衡，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)并沒有改變時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過調(diào)整套期比率來滿足套期有效性要求（即“再平衡”），從而延續(xù)套期關(guān)系，而不必先終止原套期關(guān)系后，再重新指定套期關(guān)系?！霸倨胶狻睓C制的引入更加適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管理活動的實務(wù)，簡化了企業(yè)的會計處理，減輕了工作量。對列示和披露做出了更為明確、詳細(xì)的規(guī)定明確規(guī)定了商品期貨套期業(yè)務(wù)相關(guān)的項目和金額如何在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示，同時要求企業(yè)充分披露商品期貨套期業(yè)務(wù)風(fēng)險管理活動有關(guān)的信息。規(guī)定了具體賬務(wù)處理辦法區(qū)別公允價值套期和現(xiàn)金流量套期兩種不同的套期類型，區(qū)別存貨、采購商品的確定承諾、銷售商品的確定承諾、預(yù)期商品采購、預(yù)期商品銷售等不同的被套期項目，針對指定套期關(guān)系、套期關(guān)系存續(xù)期間、套期關(guān)系終止、后續(xù)處理等不同環(huán)節(jié)，全面規(guī)定了具體賬務(wù)處理，更加方便企業(yè)理解、掌握和操作。21 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