【正文】 (2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 468 000 貸：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000(3)借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫(kù)存商品 200 000(4)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 000(5)借：在建工程 234 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000(6)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 26 000 貸：銀行存款 26 0005月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額 =68 000+51 000+34 000=153 000元5月份調(diào)整后進(jìn)項(xiàng)稅額 =（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） =40 000+102 00017 000 =125 000元5月份應(yīng)交增值稅額=153 000 125 000 = 28 000（元）5月末應(yīng)交未交的增值稅額=28 00026 000=2 000（元） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2000第10章 所有者權(quán)益思考題，這樣有助于建立起穩(wěn)定而實(shí)用的知識(shí)體系和能力框架。請(qǐng)閱讀《公司法》（2005年修訂），然后想一想：通讀公司法對(duì)于學(xué)好公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何意義？你打算怎樣同步提升自己的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能？，你就是真正的專家了。試一試吧。向自己的好朋友解釋一下，“股本（實(shí)收資本）”、“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”這四個(gè)會(huì)計(jì)科目哪些可能成為對(duì)應(yīng)科目？哪些不可能成為對(duì)應(yīng)科目？為什么？“其他資本公積”。【參考答案】下位法應(yīng)該服從上位法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該服從《公司法》?！豆痉ā返诎苏乱?guī)定了公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，里面各項(xiàng)條款的規(guī)定是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須遵守的，不能違反，否則將承擔(dān)一定的法律責(zé)任，因此通讀《公司法》有利于熟悉《公司法》中關(guān)于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的規(guī)定，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加有的放矢。要想同步提升自己的專業(yè)只是和專業(yè)技能必須跳出就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的圈子，建立一個(gè)大會(huì)計(jì)的概念，要熟悉財(cái)政、金融、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理等各個(gè)學(xué)科的知識(shí)，并且把他們?nèi)跁?huì)貫通，因?yàn)闀?huì)計(jì)與他們是緊密相連、不可分割的。股本（實(shí)收資本）可以與其他三項(xiàng)構(gòu)成對(duì)應(yīng)科目。資本公積只能與股本（實(shí)收資本）構(gòu)成對(duì)應(yīng)科目。盈余公積可以與股本（實(shí)收資本）、未分配利潤(rùn)構(gòu)成對(duì)應(yīng)科目。未分配利潤(rùn)可以與股本（實(shí)收資本）、盈余公積、未分配利潤(rùn)構(gòu)成對(duì)應(yīng)科目。理由見(jiàn)《公司法》第八章。會(huì)計(jì)上的“資本公積——其他資本公積”專門用于核算《公司法》所稱的“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入”和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失”。練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題　　1. 【2010年初級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。　　　　　　　　　　【參考答案】ACD　　2.【2010年初級(jí)職稱試題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1360萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，提取盈余公積45萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（ ）萬(wàn)元?！　　　　　　　　　　緟⒖即鸢浮緾　　3. 【2010年初級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（ ）?！　?　　　　 　　【參考答案】D　　4.【2009年初級(jí)職稱試題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為150萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（ ）萬(wàn)元?！　?　　 　　【參考答案】 B 　　5. 【2009年初級(jí)職稱試題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（ ）。　　 　　 【參考答案】 C 6. 【2009年初級(jí)職稱試題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤(rùn)為（?。┤f(wàn)元?！　?　　 【參考答案】 B 7. 【2009年初級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（?。！　?　　 　　【參考答案】Ｃ8.【2008年初級(jí)職稱試題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬(wàn)元，發(fā)行總額16 000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（　?。┤f(wàn)元?！　?000　　 680　　 760　　 000　　【參考答案】B　　答案解析：計(jì)算過(guò)程160004000160002%=11680。9.【2008年初級(jí)職稱試題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬(wàn)元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，提取盈余公積30萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（ ）萬(wàn)元?！　　　　　　　　緟⒖即鸢浮緾二、多項(xiàng)選擇題1.【2009年初級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（ ）?！　　　　　　　　　　緟⒖即鸢浮?AD2.【2009年初級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的有（ ）?！　　　　　　　　　　緟⒖即鸢浮?ABC 3.【2008年初級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有（?。?。　　　　　　　　【參考答案】ABD三、判斷題1.【2010年初級(jí)職稱試題】企業(yè)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在支付前不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。（ ）　　【參考答案】　　2.【2009年初級(jí)職稱試題】上市公司董事會(huì)通過(guò)股票股利分配方案時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)將擬分配的股票股利確認(rèn)為負(fù)債。（ ）【參考答案】 3．【2008年初級(jí)職稱試題】企業(yè)董事會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（?。緟⒖即鸢浮?．【2008年初級(jí)職稱試題】年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。（?。緟⒖即鸢浮俊趟摹⒂?jì)算與會(huì)計(jì)處理題1.【2008年初級(jí)職稱試題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：　?。?）2007年1月4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)生價(jià)格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！　。?）2007年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本?！　。?）2008年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)格為3元?！　。?）2008年6月26日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購(gòu)的本公司股票100萬(wàn)股注銷?！　∫螅褐鸸P編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！　。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）　　【參考答案】　?。?）借：銀行存款　200000?。?00005）　　貸：股本　40000　　資本公積　160000　　（2）借：資本公積　4000　　貸：股本　4000　?。?）借：庫(kù)存股　300　　貸：銀行存款　300　?。?）借：股本　100　　資本公積　200貸：庫(kù)存股　300（面值為1元），資本公積（股本溢價(jià)）為6000萬(wàn)元，盈余公積為1500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為4000萬(wàn)元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)回購(gòu)本公司股票并注銷。2007年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）以每股3元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股。（2）以每股2元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票4000萬(wàn)股。（3）注銷股票要求：編制與上述材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮?.（1）以每股3元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股。借：庫(kù)存股（20003） 6000貸：銀行存款 6000（2）以每股2元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票4000萬(wàn)股。借：庫(kù)存股（40002） 8000貸：銀行存款 8000（3）注銷股票借：股本 6000資本公積—股本溢價(jià) 6000盈余公積 1500利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 500貸：庫(kù)存股 14000（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2007年至2010年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為46500萬(wàn)元（其中：股本總額為10000萬(wàn)股，每股面值為1元；資本公積為30000萬(wàn)元；盈余公積為6000萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)為500萬(wàn)元）。2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化。 2008年3月1日，甲公司董事會(huì)提出如下預(yù)案： ①按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。 ②以2007年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬(wàn)股。 2008年5月5日，甲公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案，同時(shí)決定分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2008年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。（2）2008年度，甲公司發(fā)生凈虧損3142萬(wàn)元。（3）2010年5月9日，甲公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損200萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司2008年3月提取法定盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2008年5月宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2008年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2008年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司2010年5月以法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄。（“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）【參考答案】2.（1）編制甲公司2008年3月提取法定盈余公積的會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 40貸：盈余公積——法定盈余公積 40借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 40（2）編制甲公司2008年5月宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 300貸：應(yīng)付股利 300借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 300（3）編制甲公司2008年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積 4000貸：股本 4000（4）編制甲公司2008年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄