【正文】 時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。 　　12月31日。 　　相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下： 　?。≒/A，5%，5）＝；（P/A，6%，5）＝；（P/A，7%，5）＝； 　　（P/A，5%，4）＝；（P/A，6%，4）＝；（P/A，7%，4）＝.　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 　?。≒/S，5%，5）＝；（P/S，6%，5）＝；（P/S，7%，5）＝； 　　（P/S，5%，4）＝；（P/S，6%，4）＝；（P/S，7%，4）＝.　　要求： 　?。?）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）計(jì)算甲公司208年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）判斷甲公司持有乙公司債券208年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司208年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司208年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。 　　【答案】 　　（1）甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。 　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是： 　　借：持有至到期投資――成本 （100*100） 10 000 　　　　貸：銀行存款 9 　　　　　　持有至到期投資利息調(diào)整 　?。?）本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過(guò)程如下： 　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）= 　　利率　現(xiàn)值 　　6% 　10 　　r 　　 　　7% 　 　　根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7% 　　甲公司208年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 *7%= （萬(wàn)元） 　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是： 　　借：應(yīng)收利息 （10 000*6%） 600 　　　　持有至到期投資利息調(diào)整 　　　　貸：投資收益 　　借：銀行存款 600 　　　　貸：應(yīng)收利息 600 　?。?）208年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400* + 10 000*=8 （萬(wàn)元） ，此時(shí)的攤余成本是9 +=9 （萬(wàn)元） 　　因?yàn)? 8 ，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=9 =（萬(wàn)元），賬務(wù)處理為： 　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　（4）甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是： 　　借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400（12*100800） 　　　　貸：資本公積――其他資本公積 400 　?。?）甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。 　　甲公司208年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200－920+200/10=－68（萬(wàn)元）。 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)包括金融資產(chǎn)的分類(lèi)，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（）郭建華老師考前串講中明確提出金融資產(chǎn)今年可能單獨(dú)命題，且特別強(qiáng)調(diào)了持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算以及限售股的核算。本題與模擬試題四的計(jì)算題第一小題、經(jīng)典題解30頁(yè)第6小題和第7小題，競(jìng)賽試題（三）多項(xiàng)選擇題第9題類(lèi)似。 　　四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。） 　　1．為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司208年和209年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。 　?。?）并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： 　?、貯公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 　?、贐公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。 　?、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 　　上述公司之間的關(guān)系見(jiàn)下圖： 　　　　（2）與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下： 　?、?08年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購(gòu)買(mǎi)其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司208年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于208年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。 　　208年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11800萬(wàn)元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬(wàn)股本公司普通股作為購(gòu)買(mǎi)C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。 　　208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬(wàn)股普通股。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于208年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3760萬(wàn)元；C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。上述辦公用房于203年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于203年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。 　　208年7月1日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 　　②209年6月30日，甲公司以3600萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 　?。?）自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到208年12月31日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 　　209年1月1日至6月30日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。 　?。?）209年6月30日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8000萬(wàn)元，資本公積12000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5200萬(wàn)元。 　　本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒(méi)有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。 　　要求： 　　（1）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 　?。?）計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至208年12月31日期間的凈利潤(rùn)。 　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤(rùn)。 　?。?）計(jì)算甲公司209年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額。 　　【答案】 　?。?）甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會(huì)成員，沒(méi)有超過(guò)2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過(guò)間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。 　　取得C公司60％股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)＝800+3760－1200060％＝720（萬(wàn)元）。 　?。?）因?yàn)榧坠救〉肅公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝800+3760＝7 920（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄是： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7920 　　　　累計(jì)攤銷(xiāo) 600 　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 2000 　　　　　　股本 800 　　　　　　資本公積――股本溢價(jià) 3360 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2360 　　（3）甲公司購(gòu)買(mǎi)C公司股權(quán)20％是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉?0％C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購(gòu)入C公司股權(quán)20％的話，是購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益。 　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝3600（萬(wàn)元）。所以賬務(wù)處理是： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600 　　　　貸：銀行存款 3600 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時(shí)起至208年12月31日期間的凈利潤(rùn)＝1300－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝1000（萬(wàn)元） 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司209年1月1日起至209年6月30日期間的凈利潤(rùn)＝1000－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝700（萬(wàn)元） 　?。?）C公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（35001500）/5＝13 700（萬(wàn)元） 　　所以調(diào)整分錄中時(shí)由于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額＝3600－1370020％＝860（萬(wàn)元）； 　　所以209年合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬(wàn)元）； 　　盈余公積的金額＝3000（萬(wàn)元） 　　未分配利潤(rùn)＝5200+（1000+700）60％＝6 220（萬(wàn)元）。 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)是判斷企業(yè)合并的類(lèi)型、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、企業(yè)合并以及購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益的核算和會(huì)計(jì)處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（）郭老師最后的語(yǔ)音串講重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了這部分內(nèi)容，模擬試題四綜合題的第二小題以及練習(xí)中心（基礎(chǔ)班）第24章的綜合題、應(yīng)試指南382頁(yè)的綜合題、經(jīng)典題解358頁(yè)綜合題，郭建華強(qiáng)化班課程講義第二十四章企業(yè)合并例題12，競(jìng)賽試題（一）閱讀理解計(jì)算題第1題、第2題與本題非常類(lèi)似。 25 / 25