【導讀】產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物勞務稅。，征收成本較低。單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。人、承租人為納稅人?！疤峁┗蛘呓邮堋睉悇趧盏膯挝换蛘邆€人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，應繳納營業(yè)稅。業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企。政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。不分別核算或者不能準確核算。的，由主管稅務機關(guān)核定“貨物或非應稅勞務”的銷售額。目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。有關(guān)電信勞務服務的，征收增值稅。為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增。行為視同發(fā)生應稅行為，應繳納營業(yè)稅。

　　

【正文】 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 納稅人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取 營業(yè)額憑據(jù)的當天。 【例題單選題】 2020 年 3 月，甲房地產(chǎn)公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為 3000 萬元，當月乙公司預付了 1600 萬元，余款在以后兩個月內(nèi)結(jié)清。已知銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5％。甲公司 3 月應繳納的營業(yè)稅稅額為（ ）萬元。（ 2020 年） A、 150 B、 80 C、 70 D、 0 【答案】 B 【例題 2單選題 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于營業(yè) 26 稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，不正確的是（ ）。 A、納稅人提供建 筑業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天 B、納稅人銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天 C、納稅人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天 D、納稅人自己新建建筑物后銷售的，其納稅義務發(fā)生時間為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天 【答案】 D 二、納稅地點 （ ★★★ ）（ P107－ 108） 納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應 稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應當向土地所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 27 納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過 6 個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機 關(guān)補征稅款。 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。 【例題 單選題 】上海市 A 公司因調(diào)整公司營銷戰(zhàn)略，將其在惠州市的一處閑置下來的辦公用房賣給重慶市 B 公司。銷售該辦公用房的合同在北京市簽訂，并已收到預收房款。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定， A 公司營業(yè)稅納稅申報的地點應當是（ ）。（ 2020 年） A、上海市 B、惠州市 C、重慶市 D、北京市 【答案】 B 【例題 多選題 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的表述中 ，正確的是（ ）。 A、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅 B、納稅人提供應稅勞務（不包括建筑業(yè)）應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅 C、納稅人提供建筑業(yè)勞務應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅 D、納稅人承包的工程跨省的，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅 【答案】 ABCD 28 三、納稅期限 （ ★ ）（ P108） 納稅人以 1 個月或者 1 個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15 日內(nèi)申報納稅。 第九節(jié) 城市維護建設稅 （熟悉） 與教育費附加 （了解） 一、城市維護建 設稅 （ ★★★ ） 城市維護建設稅的納稅人（ P110） （ 1）城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納“ 三稅 ”的單位和個人，具體包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。 （ 2）對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護建設稅。 城市維護建設稅的稅率（ P110） （ 1）由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按“ 受托方 ”所在地適用稅率執(zhí)行。 （ 2）流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市維護 建設稅的繳納按“ 經(jīng)營地 ”適用稅率執(zhí)行。 城市維護建設稅的計稅依據(jù)（ P110） （ 1）城市維護建設稅的計稅依據(jù)，是納稅人 實際繳納 的“三稅”稅額。 （ 2）納稅人因違反“三稅”的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)；但納稅人在被查補“三稅”和被 29 處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。 城市維護建設稅的計算（ P110） 應納稅額＝（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）適用稅率 【例題 計算題 】某市甲公司 2020 年 3 月份應繳增值稅 90000 元，實際繳納增值稅 80000 元； 應繳納消費稅 70000 元，實際繳納消費稅60000 元；應繳營業(yè)稅 50000 元，實際繳納營業(yè)稅 40000 元。該公司3 月份應納城市維護建設稅稅額＝（ 80000＋ 60000＋ 40000） 7％＝12600（元）。 城市維護建設稅的稅收減免（ P111） （ 1）對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。 （ 2）海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。 （ 3）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅，一律不予退（返）還。 【例題 單選題 】 根據(jù) 城市維護建設稅 法律制度的規(guī)定，下列表述中，不正確的有（ ）。 A、納稅人因違反“三稅”的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù) B、納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其城市 30 維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款 C、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅 D、對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，也要同時退還已經(jīng)繳納的 城市維護建設稅 【答案】 D 二、教育費附加 （ P110） 教育費附加的征收范圍（ P112） 教育費附加的征收范圍為稅 法規(guī)定征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收教育費附加。 【例題 多選題 】 下列各項中，外商投資企業(yè)不需繳納的有（ ）。 A、城市維護建設稅 B、教育費附加 C、營業(yè)稅 D、土地增值稅 【答案】 AB 教育費附加的計算（ P113） 應納教育費附加＝（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）征收比率 【例題 計算題 】某市甲公司 2020 年 3 月份應繳增值稅 90000 元，實際繳納增值稅 80000 元；應繳納消費稅 70000 元，實際繳納消費稅60000 元；應繳營業(yè)稅 50000 元，實際繳納營業(yè)稅 40000 元。該公司3 月份應納教育費附加＝（ 80000＋ 60000＋ 40000） 3％＝ 5400（元）。 31 教育費附加的減免規(guī)定（ P113） （ 1）對進口產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。 （ 2）由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加；但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。