【導(dǎo)讀】高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。二○○八年十一月十二日。第二章初步業(yè)務(wù)活。（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事。（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要。第三章計(jì)劃審計(jì)工。（一）研究開發(fā)費(fèi)用支。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收。（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素15. （三）申報(bào)企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)

　　

【正文】 發(fā)投入； 3．申報(bào)企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等 因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以 降低稅負(fù)、改善經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)。 （五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價(jià) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的下列方面： 1．高新技 術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標(biāo)，并 與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵(lì)政策相聯(lián)系； 18 2．計(jì)劃實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算， 并將實(shí)際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標(biāo)。 二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評估申報(bào)明細(xì)表層次以及各類交易、列報(bào) 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （一）識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序 在識(shí)別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序： 1．在了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)； 2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系； 3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大； 4．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致申報(bào)明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 （二）識(shí)別與評估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)明細(xì)表 整體廣泛相關(guān)。例如，申報(bào)企業(yè)未能提供研究開發(fā) 項(xiàng)目的相關(guān)計(jì)劃與 實(shí)施方案、研究開發(fā)工作記錄，則其編制的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 整體上就可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄 弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對申報(bào)明細(xì)表產(chǎn)生廣泛影響，例如申報(bào) 企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制制度，申報(bào)明細(xì)表則可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)；管理層因薪酬制度、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)等原因可能凌駕于內(nèi)部控制制 度之上，偽造或篡改編制申報(bào)明細(xì)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件， 隨意變更與高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出或產(chǎn)品（服務(wù)） 收入相關(guān)的會(huì) 19 計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，形成申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體 應(yīng)對措施。 （三）識(shí)別與評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與特定的某類 交易和列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，申報(bào)企業(yè)對某筆較大金額的研究開發(fā) 費(fèi)用支出未能提供相關(guān)合同以證實(shí)其確為研究開發(fā)費(fèi)用，則該筆支出 將影響研究開發(fā)費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定。 注冊會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下 列情況： 1．通過實(shí)施詢問、檢查文件記錄程序了解研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān) 信息，包括該項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，分析申報(bào)企業(yè)對研究開發(fā)費(fèi)用歸集的 真實(shí)性，判斷申報(bào)企業(yè)管理層對費(fèi)用的發(fā)生、截止、分類等認(rèn)定是否 存在重大錯(cuò)報(bào)，考慮是否存在高估研究開發(fā)費(fèi)用支出的風(fēng)險(xiǎn)。 2．通過了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志與技術(shù)屬性，分 析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入歸集的準(zhǔn)確性 ，判斷管理層關(guān)于收 入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況，考慮是否存 在高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險(xiǎn)。 （四）內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定 認(rèn)定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認(rèn)定存 在重大錯(cuò)報(bào)可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。 20 （五）需要特別考慮 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪些是需要特 別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 下列事項(xiàng)： 1．申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受 稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn) 品（服務(wù)）收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出和 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 2．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)企業(yè)近期 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、 申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營狀況、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； 3．研究開發(fā)項(xiàng)目的復(fù)雜程度。例如，大型復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目 可能涉及到多個(gè)分支機(jī)構(gòu)與多個(gè)部門，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮研究開發(fā) 費(fèi)用的歸集是否完整； 4．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 5．申報(bào)明細(xì)表信息計(jì)量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的 確認(rèn)是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)； 6．高新 技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異?；蚺c商業(yè)慣例不符 的重大交易。 （六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì) 21 方案予以應(yīng)對。針對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì) 情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報(bào)企業(yè)管理層未能實(shí)施控 制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺 陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。 在此情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此 類事項(xiàng)與治理層溝通。 （七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 如果申報(bào)企業(yè)對日常交易的處理高度自動(dòng)化，審計(jì)證據(jù)可能僅以 電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控 制的有效性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充 分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲 取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。 22 第五章 了解內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的 效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè) 計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。了解申報(bào)企業(yè)與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制 是識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 一、內(nèi)部控制要素 內(nèi)部控制包括下列要素： （ 1）控制環(huán)境； （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評估過程； （ 3）信息系統(tǒng)與溝通； （ 4）控制活動(dòng) 。 （ 5）對控制的監(jiān)督。 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)的目的是對申報(bào)企業(yè)編制的申報(bào)明細(xì) 表發(fā)表審計(jì)意見，并非對申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊 會(huì)計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控 制，并非申報(bào)企業(yè)所有的內(nèi)部控制。 與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，包括申報(bào)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表 可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職 業(yè)判斷，考慮 一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對評 估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。 在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（ 1）注冊會(huì) 23 計(jì)師確定的重要性水平；（ 2）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì) ,包括組織結(jié)構(gòu)和所有 制性質(zhì)；（ 3）申報(bào)企業(yè)的規(guī)模；（ 4）申報(bào)企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性； （ 5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（ 6）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包 括利用服務(wù)機(jī) 構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性。 注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和 執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（ 1）詢問申報(bào)企業(yè)的人員；（ 2）觀察特定控制的運(yùn) 用；（ 3）檢查文件和報(bào)告；（ 4）追蹤交易在與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息 系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評估程序在了解申 報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。 在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng) 化特征及其影響。 （一）控制環(huán)境 控制環(huán)境包括治理職能和管理職 能，以及治理層和管理層對內(nèi)部 控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基 調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效 內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的 下列要素，以及這些要素如何被納入申報(bào)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程：（ 1）對誠 信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（ 2）對勝任能力的重視；（ 3）治理 層的參與程度；（ 4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（ 5）組織結(jié)構(gòu)；（ 6） 職權(quán)與責(zé)任的分配；（ 7）人力資源政策與實(shí) 務(wù)。 在評價(jià)控制環(huán)境各個(gè)要素時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境各個(gè) 24 要素是否得到執(zhí)行。 在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考 慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。 控制環(huán)境對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估具有廣泛影響。注冊會(huì)計(jì)師在評 估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素?？? 制環(huán)境影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。雖然令 人滿意的控 制環(huán)境并不能絕對防止舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng) 險(xiǎn)。 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列 報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。例如，將控制 環(huán)境與對控制的監(jiān)督和具體控制活動(dòng)一并考慮。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評估過程 企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對其生存和競爭 能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為企業(yè)所控制，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng) 確定 可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。可能產(chǎn)生風(fēng) 險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工的加入、新信 息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級、業(yè)務(wù)快速發(fā)展、新技術(shù)運(yùn)用、新 生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)、企業(yè)重組、發(fā)展海外經(jīng)營、實(shí)施新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則等。 風(fēng)險(xiǎn)評估過程的作用是識(shí)別、評估和管理影響申報(bào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營 目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。 25 在評價(jià)申報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程的 設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 確定管理層如何識(shí)別與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn) 的重要性，如何評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些 風(fēng)險(xiǎn)。如果申報(bào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程符合其具體情況，了解申報(bào)企業(yè) 的風(fēng)險(xiǎn)評估過程和結(jié)果有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）信息系統(tǒng)與溝通 信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換申