【導(dǎo)讀】火炬中心評定）。關(guān)于國家級重點高新技術(shù)企業(yè)的增值稅、所得稅有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，我咨。我對這種說法表示不解，請給予明確答復(fù)。象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵和照顧措施。近年來，為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動?？萍歼M(jìn)步，國家制定并實施了一系列稅收優(yōu)惠政策。和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為了幫助高新技術(shù)企業(yè)更好地運用稅收優(yōu)惠政策，下面對有關(guān)。新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起，3. 年內(nèi)免征所得稅。經(jīng)北京市人民政府指定的部門批準(zhǔn)，第四至六年可按上述稅率，減半征收。試驗區(qū)內(nèi)的新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需的進(jìn)口原材料和零部件，免領(lǐng)進(jìn)口許可證，出口數(shù)量，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。必須經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)和海關(guān)許可，并照章納稅。自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅2年。開發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上。市科委批準(zhǔn)并發(fā)給高新技術(shù)企業(yè)證書。行考核，不符合條件的高新技術(shù)企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠政策。地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

　　

【正文】 位出資部分，以及個人按標(biāo) 準(zhǔn)價購買住房不用于自住的，按規(guī)定計征房產(chǎn)稅?！? 《通知》第六條規(guī)定：“單位向個人出售公有住房后，其土地使用權(quán)仍歸單位所有的，按規(guī)定計征或免征土地使用稅其土地使用權(quán)歸個人所有并用于自住的，從當(dāng)?shù)胤扛闹掌稹?年內(nèi)，可免征土地使用稅。” 《通知》第七條規(guī)定：“全民、城鎮(zhèn)集體所有制單位職工按標(biāo)準(zhǔn)價第一次購買公有住房，可以免交契稅。但每戶只能享受一次免稅照顧?！? 來信中介紹某行政事業(yè)單位將住宅出售給本單位職工，職工持有 1 00％房產(chǎn)權(quán)，由此可推斷該單位是以成本價向職工出售住房的。根據(jù)《中華人民共和國 營業(yè)稅暫行條例》及其 細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位分配的福利房，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。該單位的行為屬“銷售不動產(chǎn)”中的“銷售建筑物或構(gòu)筑物”，應(yīng)按 5％的稅率繳納營業(yè)稅，計稅依據(jù)為向職工出售住房所收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括向個人收取的手續(xù)費、基金、集資費，代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 鐘稅官 1 6．拍賣查封貨物應(yīng)如何納稅鐘稅官： 最近，我拍賣公司受法院委托，拍賣一批查封貨物。稅務(wù)機(jī)關(guān)對我公司取得的拍賣收入，既征收營業(yè)稅又征收增值稅。對此，我公司認(rèn)為，由 于我們拍賣的是法院查封貨物，而非普通商品，因此只應(yīng)繳納營業(yè)稅，不應(yīng)繳納增值稅，請問我們的看法正確嗎 ? 某拍賣公司某拍賣公司： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》 (國稅發(fā) [1999]40號 )規(guī)定，凡是拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，均應(yīng)按照 4％的征收率繳納增值稅；拍賣行向委托方收取的手續(xù)費則應(yīng)繳納營業(yè)稅。按照這一規(guī)定，拍賣行拍賣查封貨物仍需依法繳納增值稅和營業(yè)稅。當(dāng)然，如果拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。 鐘稅官 17．乒乓球俱樂部應(yīng)如何納稅鐘稅官： 我在不久前對 “ 宏達(dá)乒乓球俱樂部 ” 進(jìn)行稅收檢查時，碰到這樣一個問題：該俱樂部屬個體性質(zhì)， 2020 年度業(yè)務(wù)收入共分三塊，主營業(yè)務(wù)是提供乒乓球運動場地、器材等，該項收入為 5． 1萬元；二是購置乒乓球拍所需的底板、膠皮、海棉等半成品，為客戶膠制球拍，該項收入為 2． 2萬元；三是對消費者提供各式飲料，該項收入為 2． 5萬元。請問對該俱樂部應(yīng)如何征稅 ? 趙長軍趙長軍同志： 該俱樂部應(yīng)就各項營業(yè)收入分別繳納營業(yè)稅和增值稅。 首先，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，俱樂部為消費者提供活動場地的行為屬于營業(yè)稅 “ 文化體育業(yè) ” 的范疇，俱樂部應(yīng)就此項收入以 3％的稅率計算繳納營業(yè)稅；其次，俱樂部購置底板、膠皮、海棉等半成品，為客戶制作球拍，屬于增值稅的 “ 加工、修理修配 ” 勞務(wù)，制售球拍收入應(yīng)與飲料銷售收入一并按 6％的征收率繳納增值稅。 鐘稅官 18．飯店出租后，由誰來繳稅鐘稅官： 我是一名從事餐飲業(yè)的私營業(yè)主，兩年前在市區(qū)開了一家飯店，后因經(jīng)營不善，將飯店租給另一家飯店的店主丁某，由丁某繼續(xù)經(jīng)營。兩人簽訂合同后，在納稅問 題上發(fā)生了爭執(zhí)。請問：我把飯店租給丁某后，應(yīng)該由誰繳稅 ? 四川 王某 王同志： 從事餐飲業(yè)的經(jīng)營者，主要涉及的稅種有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加等。 關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知》 (國稅發(fā) [1997]8號 )的規(guī)定．如果丁某仍沿用原名進(jìn)行經(jīng)營，未變更工商登記，并以原飯店名義對外營業(yè)，這樣，無論雙方如何分配經(jīng)營成果，原飯店都是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)就原飯店全部所得繳納企業(yè)所得稅；如果丁某承租飯店后重新辦理了工商登記，并以新 飯店的名義進(jìn)行營業(yè)，那么，重新辦理工商登記的飯店為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其承租經(jīng)營取得的所得．計算繳納企業(yè)所得稅。 另據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為營業(yè)稅的納稅人。這樣，你把飯店租給丁某經(jīng)營后，應(yīng)由丁某承擔(dān)繳納營業(yè) 稅的義務(wù)。同時，丁某還應(yīng)一并繳納城建稅和教育費附加。 鐘稅官 1 9．制作路牌、燈箱等應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅 鐘稅官： 我于 1998年 4月取得營業(yè)執(zhí)照，工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍為主營電腦、繪畫 、雕刻、廣告美術(shù)等，兼營文化用品、裝飾，經(jīng)營方式為服務(wù)、加工、零售。具體地說，就是購進(jìn)鋁合金、不銹鋼等材料，為本地一些單位和個人制作路牌、街道牌、廣告牌、燈箱和大型鋼字等，另外還有一些打字、復(fù)印業(yè)務(wù)，所有收入都已向本地地稅局繳納了營業(yè)稅和個人所得稅。在 1 998年的稅收檢查中，本地國稅局認(rèn)為我制作的路牌、燈箱等屬增值稅應(yīng)稅貨物，要求我到國稅局辦理稅務(wù)登記并繳納增值稅。請問：制作路牌、廣告牌等取得的收入應(yīng)該如何繳稅 ?我已在地稅局辦理了稅務(wù)登記，還要到國稅局辦理稅務(wù)登記嗎 ? 四川省南部縣某納稅人南部縣某 納稅人： 對制作路牌、廣告牌等取得的收入如何繳稅的問題，我想首先應(yīng)區(qū)分廣告業(yè)和廣告美術(shù)這兩個概念?！稜I業(yè)稅稅目注釋 (試行稿 )》中對廣告業(yè)的定義是：“利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)?！?。而廣告美術(shù)業(yè)是指制作者利用其美術(shù)專長為客戶加工、制作鋼字、路牌等物品的業(yè)務(wù)。 從工商行政管理機(jī)關(guān)對你核定的經(jīng)營范圍來看，接受其他單位和個人的委托，按照他們所提供的廣告設(shè)計方 案加工制作路牌、廣告牌、燈箱的行為，不屬于廣告業(yè)，而應(yīng)是廣告美術(shù)的范疇。這是因為，在整項廣告活動中，你僅僅是作為路牌、燈箱、廣告牌等物品的制作者，至于廣告的策劃和發(fā)布都是由客戶或客戶委托的廣告公司來完成的。因此，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，你制作的路牌、燈箱、廣告牌等屬于增值稅的應(yīng)稅貨物范圍。當(dāng)?shù)貒惥謶?yīng)對你銷售路牌、燈箱等物品取得的收入征收增值稅。你應(yīng)到當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理。 鐘稅官 20．砍伐竹木應(yīng)繳什么稅鐘稅官： 我們對砍伐竹、木所得工資征收 營業(yè)稅是按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目還是按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目有不同理解。有的同志認(rèn)為，砍伐竹木是為了要掮運下山，是與交通運輸有關(guān)的勞務(wù)，因此，應(yīng)按營業(yè)稅 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征稅。我認(rèn)為應(yīng)按營業(yè)稅 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征稅，因為砍伐竹木的單位和個人要將竹、木鋸斷、整枝去尾，其勞務(wù)改變了貨物的形態(tài)，但未實現(xiàn)地點的轉(zhuǎn)移。請問鐘稅官，正確的征稅稅目應(yīng)是哪一個 ?國稅發(fā) [1994]159 號文中 “ 三、關(guān)于與運營業(yè)務(wù)有關(guān)勞務(wù)征稅問題第四款 ‘ 理貸 ’ 是否指的就是這種情況 ? 江西省奉新縣地方稅務(wù)局甘坊分局 王遠(yuǎn)平王遠(yuǎn)平同志： 你的來 信沒有說清楚，砍伐竹木的單位或個人與竹、木擁有者是什么關(guān)系。砍伐竹、木的單位或個人將竹、木砍伐整理后是否還要把竹、木運輸下山，其所得砍伐報酬是否包括運下山的勞動所得。 如果竹、木屬于甲單位，由甲單位自己組織單位員工砍伐，就不存在就砍伐收入繳納營業(yè)稅的問題。如果是甲單位雇用其他單位或個人幫其砍伐竹、木，那么，受雇單位或個人從甲單位取得的營業(yè)收入應(yīng)繳稅。如果受雇砍伐竹木的是個人，則個人從甲單位取得的勞動所得應(yīng)按個人所得稅法中 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 項目繳稅，由甲單位在支付報酬時代扣代繳。如果受雇的是其他經(jīng)濟(jì)實體 ，則該經(jīng)濟(jì)實體應(yīng)就這一收入計算繳納營業(yè)稅和所得稅。營業(yè)稅適用“ 服務(wù)業(yè) ” 稅目，所得稅看該經(jīng)濟(jì)實體是企業(yè)還是個體工商戶。如果屬企業(yè)則繳納企業(yè)所得稅，如果屬個體工商戶，則按個人所得稅 法中 “ 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ” 項目繳納個人所得稅。 來信中提到的國稅發(fā) [1994]159號文中第三條第四款中 “ 理貨 ” ，指的是在港口等處從事貨物整理的業(yè)務(wù)。因此，來信中所說的砍伐竹、木，即使包括將其運下山去，也不屬于該文件中規(guī)定的與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的 “ 理貨 ” 情況，不能按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征營業(yè)稅，而應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征營 業(yè)稅。 鐘稅官 21．銷售自來水和安裝水管應(yīng)征收什么稅鐘稅官： 我公司主要生產(chǎn)銷售自來水和安裝自來水管。我們銷售的自來水收入向國稅部門申報了增值稅，安裝自來水管收入向地稅部門申報了營業(yè)稅；向新增用戶收取的總管維護(hù)費、增容費、外管工料費等作為其他收入入賬，并以安裝收入向地稅部門申報了營業(yè)稅?？汕安痪?，縣國稅干部檢查認(rèn)為應(yīng)將這些收入作為價外收入并入水費收入一起征收增值稅；還有的國稅干部說我公司以從事貨物生產(chǎn)為主兼營非應(yīng)稅勞務(wù) (安裝水管 )屬混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)連安裝收入一起全部繳納增值稅。我公司 銷售自來水年銷售收入占年總收入的 50％以上。請問我們到底應(yīng)繳增值稅還是應(yīng)繳營業(yè)稅 ? 江西省廣昌縣自來水公司吳小毛昊小毛同志： 對經(jīng)營活動中既有銷售行為即增值稅應(yīng)稅行為，又有安裝勞務(wù)即營業(yè)稅應(yīng)稅行為，該如何繳稅，增值稅暫行條例實施細(xì)則、營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則都有原則規(guī)定。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條都規(guī)定，增值稅納稅人兼營屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)的， 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的．其營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。從來信看，你公司作為自來水公司無疑是屬于增值稅納稅人，但同時又兼營自來水管的安裝業(yè)務(wù)，正是上條規(guī)定所指的范圍；并且，銷售自來水收入你們向國稅部門申報了增值稅．安裝收入向地稅部門申報了營業(yè)稅，說明你公司對銷售自來水收入與安裝自來水管收入是能分開核算的，因此也就不存在將安裝收入并入銷售自來水收入一并繳納增值稅的情況。 關(guān)于你公司的經(jīng)營活動是否屬于混合銷售行為，《中華人民共和 國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條是這樣解釋混合銷售行為的：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主．并兼營非應(yīng)稅勞務(wù) (指營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，編者注 )的企業(yè) 、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)?！薄吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條也做了同樣的規(guī)定。對上述文件中所述的“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主”， (94)財稅字第 026號文《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》進(jìn)一步明確為是指“納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過 50％”，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50％。根據(jù)來信中說你公司自來水年銷售收入占年總收入 50％以上的情況，你公司的混合銷售行為應(yīng)該征收增值稅。 判斷一項銷售業(yè)務(wù)是否混合銷售行為，雖 是由國稅機(jī)關(guān)來確認(rèn)．但這一確認(rèn)必須符合法律規(guī)定。根據(jù)上述法規(guī)，混合銷售行為是就一項銷售業(yè)務(wù)而言，而非納稅人的整個經(jīng)營期的經(jīng)營活動。安裝水管是有新申請使用自來水的用戶或老用戶舊的水管需要更換時才會發(fā)生的業(yè)務(wù)。而對每個用戶來說．每天都要消耗水，每月都要向自來水公司繳納水費。兩項收入是分開的，你公司亦是將安裝收入和自來水銷售收入?yún)^(qū)分開的。因此，不能將你公司的安裝收入都籠統(tǒng)地視為混合銷售行為征收增值稅。 至于在為新用戶安裝水管過程中又加收的總管維持費、增容費、外管工料費等，必須區(qū)分性質(zhì)對待。外管工料費屬于安 裝過程中所用工料收取的收入，應(yīng)屬安裝收入，總管維持費屬于對自來水管維護(hù)所收取的費用。因此應(yīng)繳營業(yè)稅。對于增容費應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的收取方式來確定如何征稅。如果你公司向用戶收取的增容費是隨同自來水作價并按每次用水量收取，應(yīng)當(dāng)并入價外費用繳增值稅；如果增容費是一次性收取的，則應(yīng)繳營業(yè)稅。以上僅是根據(jù)來信情況而做的原則答復(fù)，具體情況還得由你公司所在地國稅、地稅機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定研究解決。 鐘稅官 22．建筑安裝企業(yè)制作銷售鋁合金門窗如何繳稅鐘稅官： 我是從事建筑裝潢的個體戶，主要承接鋁合金門窗的制作及 安裝業(yè)務(wù)。請問，除了按承接工程總造價繳納營業(yè)稅及個人所得稅以外，制作銷售鋁合金門窗是否還要繳納增值稅 ? 明道棟明道棟同志： 你的來信中提到的問題，國稅函 (1 997)186 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》中已有明確規(guī)定。 即：按照《增值稅若干具體問題的規(guī)定》 (國稅發(fā) (1993)154號 )第一條第 (四 )款的規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件及建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值 稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制造鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用。無論其制作地點遠(yuǎn)近，企業(yè)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工