【正文】 于材料采購地點和結(jié)算方式的不同，材料入庫時間和貨款支付時間不一定相同，存在以下幾種可能：①結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達（單貨同時到）企業(yè)應根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等憑證在支付貨款后，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。若尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應付賬款”；若開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應付票據(jù)”。材料驗收入庫后，根據(jù)收料賬單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。②已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫（單到貨未到）企業(yè)應根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”，貸記“物資采購”。③材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付（貨到單未到）由于一般在短時間內(nèi)發(fā)票賬單就可能到達，為了簡化核算手續(xù)，在月份之中發(fā)生的，可以暫不進行總分類核算只將收到的材料登入明細分類賬，待收到發(fā)票賬單時，再按實付貨款登記總賬，進行總分類核算。月末時，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的入庫材料，可以按材料的合同價格或計劃成本計價，暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序進行記錄。④采用預付貨款的方式采購材料根據(jù)有關(guān)規(guī)定預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；已經(jīng)預付貨款的材料到達時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”；預付貨款不足而補付時，按補付金額借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的貨款時，借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”；根據(jù)收料單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。企業(yè)在組織材料采購的總分類核算時，可以根據(jù)自己的具體情況，分別采用不同的核算方式。如果材料采購業(yè)務較少，則總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；如果材料采購業(yè)務較多，也可以根據(jù)收料憑證整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，并于月度終了一次登記總分類賬。(2)明細分類核算 材料的明細分類核算包括數(shù)量核算和價值核算兩個部分。 ①明細分類賬的種類按實際成本計價的明細分類核算，所使用的明細賬包括材料卡片和材料明細分類賬（數(shù)量金額式）。 材料卡片是登記材料收發(fā)結(jié)存數(shù)量的明細記錄，應按材料的品種、規(guī)格設置，根據(jù)收發(fā)料憑證，按日逐筆登記，序時地反映各種材料收發(fā)結(jié)存的實物數(shù)量。 材料明細分類賬應按材料的品種和規(guī)格設置，采用收、發(fā)、余三欄式賬頁，根據(jù)收發(fā)料憑證序時登記。從該明細賬中，既可取得各種材料的數(shù)量資料，又可取得各種材料占用資金及其增減變化的資料。②明細分類賬的設置方法根據(jù)材料卡片和材料明細賬的登記部門，明細分類核算的方法分為兩種：一是兩套賬方式；二是一套賬方式。 “兩套賬”方式是指由倉庫設置和登記材料卡片，由財會部門設置和登記材料明細分類賬。該方式的優(yōu)點是，兩套賬可以起到互相牽制的作用，并且倉儲部門可隨時掌握庫存材料的可供應數(shù)量，而會計部門可隨時掌握庫存材料所占用的資金數(shù)量；缺點是重復記賬，工作量大?！皟商踪~”方式適用于倉儲和會計部門距離較遠的企業(yè)?！耙惶踪~”方式是指將材料卡片和材料明細分類賬合并為一套賬，實行賬卡合一。賬冊平時放在倉庫，由保管人員負責登記材料的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標價，登記材料的金額。該方式的優(yōu)點是節(jié)約記賬的人力和物力；缺點是經(jīng)?；?，工作量大，尤其是如果保管人員的記錄出現(xiàn)差錯時，查找起來有困難?！耙惶踪~”方式適用于倉儲和會計部門距離較近，能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。3．如何設計采購業(yè)務核算的計劃成本法？【答案】采購業(yè)務核算的計劃成本法設計 （1）總分類核算按計劃成本計價與按實際成本計價一樣，購進材料的入庫時間和貨款支付時間不一定一樣，存在以下幾種可能：結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達；采用預付貨款方式采購材料；材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。前三種情況的賬務處理與實際成本計價法下的賬務處理方法完全相同。只是在月份終了，對于以上三種情況驗收入庫的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計劃成本計價匯總?cè)胭~，借記“原材料”，貸記“物資采購”。同時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，當實際成本小于計劃成本時，應按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當實際成本大于計劃成本時，應按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。在材料已到、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實際成本計價一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時，再進行總分類核算。月末時，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的入庫材料，可以按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”。然后，再根據(jù)驗收入庫憑證按計劃價格借記“原材料”，貸記“物資采購”，貸記或借記“材料成本差異”。（2）明細分類核算① “原材料”明細分類賬倉庫和財會部門應分別設置“原材料”明細分類賬。倉庫按材料的品種和規(guī)格設置一套既數(shù)量金額式的材料明細分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計算登記，可以在月末時，根據(jù)材料的結(jié)存量和計劃單價計算登記。財會部門按倉庫和材料的種類設置，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證及其計劃成本，只登記金額的材料明細賬，按期歸類匯總登記。兩個明細分類賬可以互相核對和互相控制。②“物資采購”明細分類賬財會部門應設置物資采購明細分類賬。對于每一筆物資采購業(yè)務，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)按實際采購成本登記，其貸方金額根據(jù)計劃成本計價的收料單登記。月終，對于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務，將借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)相比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細分類賬中去。對于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗收人庫的在途材料，應逐筆轉(zhuǎn)入下月的“物資采購”明細分類賬，以便材料驗收入庫時進行賬務處理。該明細賬提供了外購材料實際成本與計劃成本的詳細核算資料。③“材料成本差異”明細分類賬財會部門應設置“材料成本差異”明細分類賬，該明細分類賬的設置，應與物資采購明細分類賬的設置口徑一致。其賬頁格式，一般采用三欄式。它用來反映各類或各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計劃成本提供依據(jù)。4．采購業(yè)務核算的實際成本法與計劃成本法各自的優(yōu)缺點體現(xiàn)在哪些方面？【答案】按實際成本計價時，所計算的材料成本相對來說較準確，而且對于中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單。但是在這種計價方式下，難以看出采購材料的實際成本與計劃成本相比的節(jié)約或是超支，難以從賬簿中反映物資采購業(yè)務的經(jīng)營成果；由于材料價格變動對產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響得到反映，所以也不利于考核生產(chǎn)車間的經(jīng)營成果；同時，對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量非常大，因此，這種計價方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的中小型企業(yè)。 與按實際成本計價相比，按計劃成本計價的方法具有以下一些優(yōu)點：第一，便于考核各類或各種物資采購業(yè)務的經(jīng)營成果，分析材料成本發(fā)生節(jié)約或超支變動的原因，有利于改進物資采購環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理工作；第二，可以剔除材料價格變動對產(chǎn)品成本的影響，有利于分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料消耗發(fā)生節(jié)約或超支的原因，有利于考核車間的經(jīng)營成果；第三，可以加速和簡化材料收發(fā)憑證的計價和材料明細分類賬的登記工作。其缺點是材料成本計算的準確性相對差一些，因為它起到了平滑采購成本的作用。因此，這種計價方法適用于材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料計劃成本資料的大型企業(yè)。5．采購與付款業(yè)務核算程序的主要設計內(nèi)容有哪些？【答案】采購與付款業(yè)務核算程序設計主要包括日常采購計劃編制、合同簽訂程序的設計、臨時采購申請程序的設計和材料采購驗貨付款程序的設計以及退貨及折讓程序設計。6．日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計要點有哪些？【答案】日常采購計劃編制與合同簽訂程序設計的要點是：（1）供應部門根據(jù)生產(chǎn)計劃部門的各種生產(chǎn)計劃編制采購計劃；（2）采購計劃經(jīng)審核批準后與供貨單位簽訂采購合同；（3）財務會計部門根據(jù)采購計劃、采購合同編制財務收支計劃。該流程的關(guān)鍵控制點有：采購計劃須經(jīng)審核批準后才能簽訂采購合同；會計部門參加采購合同的會簽。7．臨時采購申請程序設計要點有哪些？【答案】臨時采購申請程序設計的要點是：（1）請購單位編制請購單交供應部門；（2）供應部門編制臨時采購計劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進行采購；（3）與此同時，通知財會部門以備貨款結(jié)算。該流程的關(guān)鍵控制點有：臨時采購必須經(jīng)過授權(quán)批準才能辦理；會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施。8．材料采購驗貨付款程序設計要點有哪些？【答案】材料采購驗貨付款程序設計的要點是：(1)供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位；(2)購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨；(3)倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；(4)供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門；（5）財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。該流程的關(guān)鍵控制點有：采購材料入庫驗收、記賬與付款分管；加強收料單于合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款；定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。練習題（1）A (2)B (3)B (4)D (5)D (1) ABCDE (2)ACE (3)ABCD (4)ABDE (5)ABCD(1) (2)√(3)(4)√(5)√業(yè)務題【答案】華光公司是一家大型制造企業(yè)，與各地供應商建立頻繁的鋼材采購業(yè)務關(guān)系。適合采用按計劃成本計價的會計核算方法。（1）總分類核算按計劃成本計價，購進材料的入庫時間和貨款支付時間不一定一樣，存在以下幾種可能：結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達；采用預付貨款方式采購材料；材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。前三種情況的賬務處理與實際成本計價法下的賬務處理方法完全相同。只是在月份終了，對于以上三種情況驗收入庫的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計劃成本計價匯總?cè)胭~，借記“原材料”，貸記“物資采購”。同時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，當實際成本小于計劃成本時，應按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當實際成本大于計劃成本時，應按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。在材料已到、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實際成本計價一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時，再進行總分類核算。月末時，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的入庫材料，可以按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”。然后，再根據(jù)驗收入庫憑證按計劃價格借記“原材料”，貸記“物資采購”，貸記或借記“材料成本差異”。（2）明細分類核算①“原材料”明細分類賬倉庫和財會部門應分別設置“原材料”明細分類賬。倉庫按材料的品種和規(guī)格設置一套既數(shù)量金額式的材料明細分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計算登記，可以在月末時，根據(jù)材料的結(jié)存量和計劃單價計算登記。財會部門按倉庫和材料的種類設置，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證及其計劃成本，只登記金額的材料明細賬，按期歸類匯總登記。兩個明細分類賬可以互相核對和互相控制。② “物資采購”明細分類賬財會部門應設置物資采購明細分類賬。對于每一筆物資采購業(yè)務，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)按實際采購成本登記，其貸方金額根據(jù)計劃成本計價的收料單登記。月終，對于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務，將借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)相比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細分類賬中去。對于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗收人庫的在途材料，應逐筆轉(zhuǎn)入下月的“物資采購”明細分類賬，以便材料驗收入庫時進行賬務處理。該明細賬提供了外購材料實際成本與計劃成本的詳細核算資料。③ “材料成本差異”明細分類賬財會部門應設置“材料成本差異”明細分類賬，該明細分類賬的設置，應與物資采購明細分類賬的設置口徑一致。其賬頁格式，一般采用三欄式。它用來反映各類或各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計劃成本提供依據(jù)。(2)鋼材采購驗貨付款程序設計的要點：①供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄望購貨單位；②購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨；③倉庫驗收后等級保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；④供應部門將收貨單和合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門；⑤財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。該流程的關(guān)鍵控制點有：采購材料入庫驗收、記賬與付款分管；加強收料單于合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款；定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。案例分析題【答案】為了防止類似事件再發(fā)生，海力公司應該在訂貨和付款的程序上做如下變化：（1）由各部門編制請購單經(jīng)部門經(jīng)理批準后交給采購部門。