【正文】 /（1＋2＋3＋4）＝3 000（元）　　五、在建工程　?。ㄒ唬┡c現(xiàn)行制度相比主要變化：　　新制度將基建項目資金進(jìn)行的工程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非基建項目資金進(jìn)行的工程；增加兩個明細(xì)科目建筑工程和設(shè)備安裝；增加了將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴建時的處理； 增加了購入或融資租入需要安裝的設(shè)備的處理，使核算的內(nèi)容結(jié)構(gòu)上更加完整。　?。ǘ┲饕怂銉?nèi)容：　　■ 本科目核算醫(yī)院以非基建項目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實際支出?！　♂t(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。　　■ 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等一級明細(xì)科目，并按照具體工程項目和安裝設(shè)備設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！　?.“建筑工程”明細(xì)科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的實際支出?！　?.“設(shè)備安裝”明細(xì)科目核算醫(yī)院購置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實際支出。　　■ 在建工程的主要賬務(wù)處理如下：　　，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記本科目（建筑工程），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”、“銀行存款”等科目?！　♂t(yī)院為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記“長期借款”科目?！　」こ掏旯み_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按建造過程中發(fā)生的實際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）?！　?、擴建時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（建筑工程），按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！　≡诟?、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目?！　≡诟?、擴建過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（建筑工程）?！　「?、擴建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）?！　?，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目?！　“l(fā)生安裝費用，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記“銀行存款”等科目?！　“惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備安裝）。　　■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的以非基建資金進(jìn)行的在建工程發(fā)生的實際支出?！　。ㄈ┖怂闩e例：　　【例題】2007年2月1日，甲醫(yī)院購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進(jìn)項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用醫(yī)院庫存物資一批，價值3萬元，支付安裝工人的工資為10 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲醫(yī)院的賬務(wù)處理如下：　?。?）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 500元：　　借：在建工程—設(shè)備安裝　　　587 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　587 500　?。?）領(lǐng)用醫(yī)院庫存物資、支付安裝工人工資等費用合計為40 000元：　　借：在建工程—設(shè)備安裝　　　40 000　　　　貸：庫存物資　　　　　　　　30 000　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　10 000　　（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：　　借：固定資產(chǎn)—　　　　　　627 500　　　　貸：在建工程—設(shè)備安裝　　627 500　　固定資產(chǎn)的成本＝587 500＋40 000＝627 500（元）　　【例題】甲醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：　?。?）204年l2月30日，該醫(yī)院外購了一臺醫(yī)療設(shè)備。成本為1 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3%，預(yù)計使用壽命為6年?！　。?）206年12月31日，由于技術(shù)進(jìn)步，甲醫(yī)院決定對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行改擴建。　?。?）206年12月31日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了改擴建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付?！　。?）該設(shè)備改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計將其使用壽命延長4年，即為l0年。假定改擴建后的設(shè)備的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法?！　。?）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費；醫(yī)院按年度計提固定資產(chǎn)折舊?！　”纠?，設(shè)備改擴建后，增加了使用年限，設(shè)備服務(wù)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）205年1月1日至206年l2月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：　　該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額＝1 136 000（13%）＝1 101 920（元）　　年折舊額＝1 101 920247。6＝183 （元）　　這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：　　借：醫(yī)療成本　　　　　183 　　　　貸：累計折舊　　　　　183 　?。?）206年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值＝1 136 000一（183 2）＝768 （元）　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建：　　借：在建工程—建筑工程—醫(yī)療設(shè)備　768 　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　367 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　1 l36 000　?。?）206年12月31日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出：　　借：在建工程—建筑工程—醫(yī)療設(shè)備　　537 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　537 800　?。?）207年3月31日，改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)的入賬價值＝768 ＋537 800＝1 306 （元）　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1 306 　　　　貸：在建工程—建筑工程—醫(yī)療設(shè)備　　1 306 　?。?）207年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊：　　應(yīng)計折舊額＝1 306 （1—3%）＝1 267 （元）　　月折舊額＝1 267 ／（7年12個月＋9個月）＝13 （元）　　年折舊額＝13 12＝163 （元）　　207年應(yīng)計提的折舊額＝13 9＝122 （元）　　會計分錄為：　　借：醫(yī)療成本　　　　　　122 　　　　貸：累計折舊　　　　　　122 　?。ㄋ模π轮贫冉ㄗh：　　建議醫(yī)院可考慮設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶?！　×?、基建工程　?。ㄒ唬┬轮贫容^現(xiàn)行制度主要變化：　　新制度將基建會計納進(jìn)大賬，使醫(yī)院會計信息更加完整。并設(shè)置了“基建撥款”和“基建工程”兩個總賬科目來核算?！　。ǘ┲饕怂銉?nèi)容：　　■ 本科目核算醫(yī)院以基本建設(shè)項目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出?！　　?本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！　?.“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價值。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級明細(xì)科目，并按單項工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。　　2.“設(shè)備投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為開展醫(yī)療活動準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個明細(xì)科目，并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算?！　?.“待攤投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本的各項間接費用支出。本明細(xì)科目應(yīng)按待攤費用支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面：　?。?）工程管理費，指經(jīng)批準(zhǔn)單獨設(shè)置基建項目管理機構(gòu)的醫(yī)院所發(fā)生的基本建設(shè)工作人員工資、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊費、工器具使用費、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出?！　。?）征地費，指通過劃撥方式取得土地使用權(quán)而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復(fù)墾費等，不包括為取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金。　?。?）可行性研究費，包括勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費等。　?。?）臨時設(shè)施費，指按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費。　?。?）籌資費，指醫(yī)院借入的基建投資借款在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息?！　。?）合同公證費及工程監(jiān)理費，指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。　?。?）其他，指除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)分?jǐn)傆嬋牍こ添椖砍杀镜馁M用支出，如相關(guān)稅費、供電貼費、商業(yè)網(wǎng)點費等?！　?.“其他投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的購置現(xiàn)成房屋和取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出。醫(yī)院為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，在本明細(xì)科目核算。本明細(xì)科目應(yīng)按其他投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算?！　　?基建工程的主要賬務(wù)處理如下：　　，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記本科目（建筑安裝工程投資），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。　　、不需安裝設(shè)備以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具時，按構(gòu)成設(shè)備及工器具采購成本的金額，借記本科目（設(shè)備投資——在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！　。仍诒究颇俊按龜偼顿Y”明細(xì)科目中予以歸集；基建工程完工交付使用時，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本?！　。?）發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、相關(guān)稅費等間接費用，借記本科目（待攤投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”、“應(yīng)交稅費”等科目。　?。?）由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記本科目（建筑安裝工程投資）?！　。?）基建工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計入基建工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記“長期借款”科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目?！　。?）基建工程完工交付使用時，應(yīng)按一定的分配方法分配待攤投資，待攤投資的分配對象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝設(shè)備。待攤投資的分配方法，可按下列公式計算：　　①按實際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目?！　嶋H分配率＝待攤投資明細(xì)科目余額247。（建筑工程明細(xì)科目余額＋安裝工程明細(xì)科目余額＋在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額）100%　　假設(shè)某醫(yī)院有關(guān)科目的上期結(jié)轉(zhuǎn)和本期發(fā)生額合計如下：“建筑安裝工程投資”科目為1 000 000元，“設(shè)備投資——在安裝設(shè)備”科目為800 000元，“待攤投資”科目為36 000元（已扣除可直接記入的部分）。本期已竣工交付使用的實習(xí)車間工程建筑安裝工程投資為300 000元，需要安裝設(shè)備投資為100 000元。則車間工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y可計算如下：　　實際分配率＝36 000/（1 000 000＋ 800 000）100%＝2%　　車間應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y＝（300 000 ＋100 000）2%＝8 000（元）　　這種分?jǐn)偡椒ū容^符合實際，當(dāng)工程竣工時，待攤投資也全部分?jǐn)偼戤?，不存在追加或減少交付使用資產(chǎn)成本的調(diào)整工作。但由于各期都要計算分配套率，計算手續(xù)較為復(fù)雜，而且各期分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的待攤投資數(shù)額不均衡。這種分?jǐn)偡椒?，一般適用于全部竣工一次交付使用的建設(shè)工程或者雖是分次交付使用，但每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生時間上比較銜接的建設(shè)工程?！　、诎锤潘惴峙渎史峙?。適用于建設(shè)工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項目?！　「潘惴峙渎剩剑ǜ潘阒懈鞔龜偼顿Y項目的合計數(shù)其中可直接分配部分）247。（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計）100%　　假設(shè)某醫(yī)院設(shè)計概算中所列的建筑安裝工程投資總額為1 000 000元，需要安裝設(shè)備投資總額為8 000 000元，其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分為2 000 000元，應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓兜氖褂觅Y產(chǎn)成本的待攤投資總額為20 000元。本月已竣工交付使用的科技樓工程建筑安裝工程投資為500 000元。則辦公樓工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y可計算如下：　　預(yù)定分配率＝20 000/（1 000 000＋800 000＋200 000）100%＝1%　　科技樓工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y＝500 0001%＝5 000（元）　　這種分?jǐn)偡椒ㄒ虿槐亟?jīng)常計算分配率，能夠簡化計算手續(xù)，使待攤投資比較均勻地攤?cè)敫鞔谓桓妒褂玫馁Y產(chǎn)成本，從而避免了因待攤投資的實際發(fā)生額與交付使用資產(chǎn)之間在時間上不相協(xié)調(diào)而造成分?jǐn)偟拇龜偼顿Y忽高忽低的缺點。但這種分?jǐn)偡绞椒ㄈ菀自斐梢寻搭A(yù)定分配率分?jǐn)偟拇龜偼顿Y與實際發(fā)生的待攤投資數(shù)額不相符的情況。如果差額較大，應(yīng)根據(jù)實際情況隨時調(diào)整分配率，追加或減少已交付使用資產(chǎn)的成本，并在最后一批資產(chǎn)交付使用時，將實際發(fā)生的待攤投資余額全部攤完。這種分?jǐn)偡椒?，一般適用于建設(shè)工程是分次交付使用且每次交付使用權(quán)資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時間上不相銜接的情況?！　、勰稠椆潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資＝該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項固定資產(chǎn)（需安裝設(shè)備）的采購成本和安裝成本合計分配率　　、無形資產(chǎn)的，按實際支付的價款，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！　?，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按建筑工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資——建筑工程——工程），按該項工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；　　對于交付