【正文】 定。本會員義務(wù)公告闡明了與調(diào)查和懲戒相關(guān)的IFAC會員團(tuán)體的義務(wù)。為了更好地理解和履行這些義務(wù)（粗體標(biāo)識），對包括解釋和其他資料部分在內(nèi)的會員義務(wù)公告進(jìn)行全面理解，是完全有必要的。本會員義務(wù)公告適用于IFAC的正式會員和準(zhǔn)會員。除非文中另有約定，否則“會員團(tuán)體”的概念也包括準(zhǔn)會員。在對準(zhǔn)會員運(yùn)用本會員義務(wù)公告時(shí)，IFAC將會考慮（a）依據(jù)IFAC章程，適用于準(zhǔn)會員的不同的義務(wù)層次，以及（b）每個(gè)準(zhǔn)會員團(tuán)體及其會員的發(fā)展水平、可利用的資源以及活動范圍。本會員義務(wù)公告不適用于聯(lián)系會員。然而，為了與IFAC章程中規(guī)定的聯(lián)系會員的義務(wù)相一致，希望聯(lián)系會員支持IASB所發(fā)布的準(zhǔn)則的制定和實(shí)施。雖然在總體上會員義務(wù)公告適用于正式會員和準(zhǔn)會員，但是在對會員團(tuán)體的遵循情況進(jìn)行評估時(shí)，IFAC仍將會考慮每個(gè)會員義務(wù)公告規(guī)定的義務(wù)對于每個(gè)會員團(tuán)體的相關(guān)性和適用性。這也是認(rèn)識到一些會員團(tuán)體及其個(gè)人會員處在該行業(yè)的不同部門這一事實(shí)。作為IFAC會員團(tuán)體遵循計(jì)劃的一個(gè)組成部分，在對會員團(tuán)體的遵循情況進(jìn)行評估時(shí)，各會員團(tuán)體所處的不同發(fā)展水平將會被予以考慮。在特殊情況下，會員團(tuán)體可以偏離本會員義務(wù)公告所包含的義務(wù)，如果該偏離可以使其更有效地履行其公眾利益職責(zé)的話。但是，會員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)判斷這種偏離的合理性。如果會員團(tuán)體未能履行公告要求的義務(wù)或者不能令人滿意地解釋偏離的原因，將會受到暫?；蛘叩蹁N會員資格的處罰。定義1. 在本會員義務(wù)公告中，下列術(shù)語的含義歸納如下：(a) “竭盡全力”－會員團(tuán)體在履行其特定的會員義務(wù)時(shí)，如果已無合理理由認(rèn)為該會員團(tuán)體能比現(xiàn)在做得更好，那么可以認(rèn)為其已經(jīng)“竭盡全力”了；(b) “會員”－會員團(tuán)體的個(gè)人會員；(c) “會員事務(wù)所”－為會員團(tuán)體的會員，或接受會員團(tuán)體管理的職業(yè)會計(jì)師的獨(dú)資經(jīng)營制事務(wù)所、合伙制事務(wù)所或有限責(zé)任制事務(wù)所。簡介2. 一個(gè)公正、有效的調(diào)查和懲戒制度提供了對那些未能遵循高度執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的會員進(jìn)行責(zé)問的一種方式。會員團(tuán)體、州或者其他外部機(jī)構(gòu)可以提供這樣一個(gè)體制。3. 會員義務(wù)公告6認(rèn)識到專業(yè)機(jī)構(gòu)中會員資格的獲得存在著不同的途徑、方法和地方條件。在一些地方，由州政府負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)師和會計(jì)師頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照，在另外一些地方，則由會員團(tuán)體負(fù)責(zé)。與此相似，會員團(tuán)體的會員資格既可能是自愿的，也可能是經(jīng)過批準(zhǔn)或（且）保持執(zhí)業(yè)權(quán)力所必須的?；谶@種背景，下面的黑體字條款列出了IFAC會員團(tuán)體有關(guān)會員紀(jì)律和強(qiáng)制性的義務(wù)。4. 包括個(gè)人會員（如果當(dāng)?shù)胤珊蛻T例允許的話，也包括事務(wù)所）違反職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則的情況在內(nèi)，IFAC會員團(tuán)體的章程和規(guī)則中應(yīng)當(dāng)包括對會員不當(dāng)行為的調(diào)查和懲戒的規(guī)定。不當(dāng)行為包括下列所有或任一行為：l 犯罪行為；l 可能有損會計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的作為或不作為；l 違背職業(yè)準(zhǔn)則；l 違背職業(yè)道德要求；l 重大的職業(yè)過失； l 如果累計(jì)起來，可能會導(dǎo)致不具備執(zhí)業(yè)能力的，一系列的非重大職業(yè)過失的情形；l 工作難以令人滿意。每個(gè)司法管轄區(qū)域都可以自行確定職業(yè)過失中包括哪些不當(dāng)行為的情形。5. 在某些司法管轄區(qū)域，某些通常需要懲戒法庭或類似機(jī)構(gòu)給予裁決的不當(dāng)行為，不同于依據(jù)會員團(tuán)體或外部規(guī)范性規(guī)則就能給予有效解決的違背規(guī)則的行為。當(dāng)會員團(tuán)體的不同部門處理各自范疇的事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)部門之間應(yīng)當(dāng)相互溝通（包括相互提供報(bào)告），以確保規(guī)范行動與調(diào)查和懲戒之間的有效聯(lián)系。6. 當(dāng)會員團(tuán)體所在司法管轄區(qū)域的法律或者慣例認(rèn)為違背規(guī)則并不是“不當(dāng)行為”時(shí)，會員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)確保適用的制裁措施包括執(zhí)業(yè)權(quán)限的限制和撤消。制裁措施7. IFAC會員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)運(yùn)用一個(gè)公正、有效的調(diào)查和懲戒體制，除非：(a)這一體制由第三方進(jìn)行運(yùn)作，或(b)當(dāng)?shù)胤刹辉试S。該體制使得那些審理這些事務(wù)的人員，在當(dāng)?shù)胤稍试S的情況下，有權(quán)實(shí)施下列處罰：l 譴責(zé)；l 執(zhí)業(yè)權(quán)的限制或取消；l 罰款或要求支付發(fā)生的費(fèi)用l 取消職業(yè)頭銜（稱號）；以及l(fā) 取消會員資格。8. 尤其重要的是，這些懲罰措施包括取消職業(yè)稱號、限制和取消執(zhí)業(yè)權(quán)以及取消會員資格。上述體制有利于保護(hù)客戶和其他股東，并向外界表明，職業(yè)界在保持和促進(jìn)其職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面的重要作用，最終，將那些不具備資格屬于本行業(yè)的會員從行業(yè)中清除。向會員提供信息和指南的規(guī)定9. 會員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)保證其會員充分了解：(a)他們應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則的所有條款和其他適用的職業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則和相應(yīng)要求（以及相應(yīng)的修訂），無論上述規(guī)則是由IFAC發(fā)布，還是由會員團(tuán)體所在的國家發(fā)布，以及(b)不遵守這些規(guī)定的后果。與外部團(tuán)體的聯(lián)系10. 會員團(tuán)體應(yīng)該確保其遵循當(dāng)?shù)胤伤?guī)定的義務(wù)，要求：(a) 就其會員可能卷入嚴(yán)重的犯罪及違法行為向相應(yīng)的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告；以及(b) 向該權(quán)力機(jī)構(gòu)披露相關(guān)的信息。程序的啟動11. 建議會員團(tuán)體考慮采取“以投訴為基礎(chǔ)（plaints based）”和“以信息為基礎(chǔ)(information based)”兩種途徑來進(jìn)行調(diào)查和懲戒?！巴对V基礎(chǔ)”的行動是由會員團(tuán)體接到對個(gè)人會員或事務(wù)所會員的投訴引發(fā)的，通常這類投訴來自客戶或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)?！靶畔⒒A(chǔ)”途徑并不是“投訴基礎(chǔ)”途徑的替代，而是為公眾提供進(jìn)一步保護(hù)的例外程序。在這個(gè)程序當(dāng)中，只要有可靠的信息表明會員可能存在違反職業(yè)操守的行為，會員團(tuán)體就可以動用調(diào)查和懲戒武器，（甚至在沒有投訴的情況下）展開調(diào)查。“信息基礎(chǔ)”途徑的好處在于：l 確立一個(gè)能夠積極保護(hù)公眾利益的事前行動的機(jī)制，而不只是一個(gè)事后反應(yīng)機(jī)制；l 使會員團(tuán)體能較早地識別值得關(guān)注的不當(dāng)行為；l 能夠向外部股東提供更多的保證，表明職業(yè)界積極關(guān)注對公眾利益的保護(hù)，并在職業(yè)內(nèi)部盡可能地維持最高的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)查權(quán)及程序12. 當(dāng)會員團(tuán)體有責(zé)任進(jìn)行調(diào)查和懲戒時(shí)，在當(dāng)?shù)胤稍试S的范圍內(nèi)，其規(guī)則中應(yīng)當(dāng)包括能使授權(quán)人員實(shí)施有效的調(diào)查所必需的所有權(quán)力。規(guī)則也應(yīng)當(dāng):(a)要求個(gè)人會員（和事務(wù)所會員）在調(diào)查投訴時(shí)進(jìn)行合作，并積極回應(yīng)所有來自會員團(tuán)體的信息，并(b)對沒有遵循規(guī)則的情形給予相應(yīng)處罰。會員團(tuán)體也應(yīng)當(dāng)與公共權(quán)力機(jī)構(gòu)建立良好的職業(yè)關(guān)系，來促使他們對調(diào)查和懲戒程序進(jìn)行有效地管理。13. 會員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)確保擁有適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識和充足的財(cái)力及其他資源，使調(diào)查和懲戒行動能夠及時(shí)地進(jìn)行。會員團(tuán)體職員中擁有相應(yīng)資質(zhì)的高層人員應(yīng)被賦予對上述程序進(jìn)行管理的職責(zé)，以確保所有的調(diào)查和懲戒程序與正常的司法審判程序及其他適用法律保持一致。14. 依據(jù)上述段落，確定調(diào)查和起訴小組和委員會的構(gòu)成對每個(gè)會員團(tuán)體來說都是一個(gè)根本問題。一些會員團(tuán)體是由自愿者和具有相應(yīng)技能及經(jīng)驗(yàn)的職員組成小組。在眾多情況下，都是會員團(tuán)體任命一個(gè)由不同專業(yè)背景人員組成的、包括非會計(jì)人士或者“公眾利益”代表在內(nèi)的調(diào)查委員會。任何在調(diào)查委員會中任職的個(gè)人都可能被抽調(diào)出來協(xié)助對特定案件進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。15. 在任何情況下，會員團(tuán)體都應(yīng)該在一開始就確定，從調(diào)查委員會被抽去協(xié)助個(gè)案調(diào)查的人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于(a)調(diào)查事項(xiàng)及(b)與被調(diào)查事項(xiàng)有利益關(guān)系或有關(guān)聯(lián)的人員。一旦在調(diào)查開始或調(diào)查過程中出現(xiàn)類似沖突，被任命的人應(yīng)當(dāng)立即退出。類似的考慮同樣適用于所有與調(diào)查以及聽證程序相關(guān)的人員。16. 在調(diào)查程序完成后，調(diào)查委員會應(yīng)該復(fù)核所有的證據(jù)，并決定是否進(jìn)行答辯。如果調(diào)查委員會認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行答辯，則該事項(xiàng)應(yīng)該提交懲戒法庭或類似團(tuán)體，并提起專業(yè)指控。17. 如果各方同意采用其他替代解決方法，或如果被告對指控予以承認(rèn)，許多案件可以在無需進(jìn)行完整的法庭聽證的情況下進(jìn)行處理。18. 當(dāng)通過調(diào)查，決定對指控事項(xiàng)無需進(jìn)行法庭聽證時(shí)，會員團(tuán)體應(yīng)該設(shè)立并維持一個(gè)能對客戶或案件中的其他人提出的指控進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核的程序。該復(fù)核程序的目標(biāo)是，對現(xiàn)有的信息進(jìn)行研究，并判定調(diào)查委員會基于完整的信息所得出的結(jié)論是否正確。該程序的細(xì)節(jié)由會員團(tuán)體設(shè)定。然而，不管怎樣，為了證明會員團(tuán)體的調(diào)查程序承認(rèn)人權(quán)并有效地服務(wù)于公眾利益，一個(gè)有效的外部復(fù)核程序的存在是十分必要的。這不僅對于被告、原告以及其他卷入調(diào)查和懲戒程序的人員來說是十分重要的，而且對于行業(yè)團(tuán)體以及本行業(yè)在國內(nèi)和國際上的聲譽(yù)也是十分重要的。懲戒程序19. 對于調(diào)查委員會已經(jīng)決定作出專業(yè)指控的案件，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)負(fù)責(zé)懲戒事項(xiàng)的懲戒法庭或其他團(tuán)體，對其進(jìn)行聽證。為了避免延誤，應(yīng)當(dāng)從能夠在舉行聽證時(shí)擔(dān)任法官的人中抽調(diào)人員組成專門小組或類似的分組。懲戒法庭的組成上應(yīng)當(dāng)維持職業(yè)人士和外部評判人員之間的平衡。因此，懲戒法庭應(yīng)當(dāng)包括會計(jì)和非會計(jì)人士。作為調(diào)查委員會或者懲戒法庭的成員，不能同時(shí)為同一案件中的兩方服務(wù)，或者與同一案件有關(guān)聯(lián)。20. 一個(gè)為啟動紀(jì)律懲戒程序而設(shè)立的測試就是個(gè)人會員（或事務(wù)所會員）的行為與合理的期望值之間存在著明顯的差距。但是每個(gè)會員團(tuán)體自身要設(shè)立相應(yīng)的測試。21. 可以就取證、程序以及其他事宜，如支持調(diào)查委員會結(jié)論所必須的舉證責(zé)任和標(biāo)準(zhǔn)，聘請資深律師擔(dān)當(dāng)懲戒法庭成員的獨(dú)立咨詢顧問。在某些司法管轄區(qū)域中，資深律師可以擔(dān)任懲戒法庭的主席?？梢猿闪⒁粋€(gè)由資深律師組成的小型工作組，并從中抽調(diào)人員擔(dān)任聽證顧問或主持聽證?？梢杂杀蝗蚊鼜氖抡{(diào)查或起訴的高級工作人員、外界律師或其他符合資格的人士提起訴訟。被起訴的個(gè)人會員或團(tuán)體會員有權(quán)以任何形式向紀(jì)律懲戒法庭作出陳述。在一些司法管轄區(qū)域中，法律規(guī)定主席可以單獨(dú)對基本的問題進(jìn)行處理，以減少懲戒法庭其他成員花費(fèi)的時(shí)間。如果該慣例被采納，主席應(yīng)具有法定資質(zhì)或配有獨(dú)立法律顧問。22. 法庭應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)其獨(dú)立性。至于如何運(yùn)作，不同的司法管轄區(qū)域可能有所不同，但應(yīng)該存在制度上的規(guī)范，以防止會員團(tuán)體對懲戒法庭的工作、決策以及執(zhí)行處罰施加影響。進(jìn)一步來說，只有在第23段中提到的上訴法庭可以修訂或改變法庭決議。陳述和上訴的權(quán)力23. 會員團(tuán)體的規(guī)則應(yīng)當(dāng)允許被告選擇有資格的律師或者其他人來陪同或代替被告出席懲戒聽證，并在整個(gè)調(diào)查和懲戒程序中向被告提出建議。規(guī)則也應(yīng)當(dāng)允許被告就定罪以及給予的處罰提起上訴。如果當(dāng)?shù)胤珊凸娎嬉蛩卦试S，上訴聽證進(jìn)行期間，判決被告有罪的法庭作出的任何針對被告的命令應(yīng)該暫停執(zhí)行。上訴法庭不應(yīng)當(dāng)包括檢舉人或一審法院的成員，或其他任何與原定罪有關(guān)的個(gè)人。上訴過程應(yīng)當(dāng)包括懲戒法庭進(jìn)行聽證所應(yīng)用的同樣的程序。24. 在一些司法管轄區(qū)域中，如果調(diào)查委員會（或同等機(jī)構(gòu)）成員認(rèn)為懲戒法庭的處罰過于寬大的話，調(diào)查委員會（或同等機(jī)構(gòu)）可以提起上訴。然而，會員的監(jiān)管機(jī)構(gòu)無權(quán)提起上訴。管理程序25. 會員團(tuán)體對所有案件的處理，都應(yīng)當(dāng)設(shè)立時(shí)限目標(biāo)，而且只要可能，應(yīng)當(dāng)達(dá)到這些目標(biāo)。一般而言，開始處理案件的時(shí)間應(yīng)該是會員團(tuán)體收到足夠的信息可以支持調(diào)查程序開始的日期。26. 會員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)保持和運(yùn)行追蹤機(jī)制，以保證所有的調(diào)查和起訴都得到及時(shí)的處理、所有必要的行動都在適當(dāng)?shù)碾A段得到實(shí)施。這些機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括一種例外報(bào)告形式，它要求在調(diào)查或起訴過程中出現(xiàn)任何重大的延誤情形時(shí)，負(fù)責(zé)調(diào)查和懲戒程序的人員要向指定的人進(jìn)行報(bào)告，比如會員團(tuán)體的CEO、調(diào)查委員會的主席或者同等地位的人員。27. 不必要的延誤會威脅到對案件的有效調(diào)查和起訴。這對原告和被告同樣都存在潛在的不公平，對重大的案件來講將是致命的。因此，調(diào)查和懲戒聽證應(yīng)盡可能快地進(jìn)行。當(dāng)案件沒有必要舉行正式的懲戒聽證時(shí)，在幾個(gè)月內(nèi)完成相應(yīng)程序的時(shí)限目標(biāo)是適當(dāng)?shù)?。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到重大的復(fù)雜的案件可能需要幾年來完成。刑事或民事訴訟程序或者由外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行的調(diào)查的啟動，可能會延誤由會員團(tuán)體進(jìn)行的調(diào)查和起訴。但是，從上述程序和調(diào)查中得到的判決或其他信息將有助于會員團(tuán)體隨后進(jìn)行的調(diào)查和起訴。28. 設(shè)計(jì)追蹤機(jī)制來監(jiān)督調(diào)查和起訴的過程，并促進(jìn)相關(guān)方面采取及時(shí)的行動以盡量減少延誤。29. 程序的保密性對于調(diào)查和懲戒程序的正常運(yùn)作是必要的。會員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)在案件處理的公開程度方面制定自己的政策。會員團(tuán)體應(yīng)該注意，只有在法律要求公之于眾或者經(jīng)過有關(guān)負(fù)責(zé)人員授權(quán)之后，這些信息才能向第三方公布。30. 會員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)制定和維持這樣一個(gè)程序，要求:(a)告知所有被雇傭的、或者其他參與調(diào)查和懲戒程序（或者能夠接觸到與程序有關(guān)信息）的人員保守秘密的重要性；(b)與其簽訂捆綁協(xié)議以保守秘密。31. 會員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)備有用于存放案件卷宗和其他證據(jù)的安全保密設(shè)施。32. 案件卷宗和證據(jù)的安全保密控制和存放，可以保護(hù)調(diào)查和懲戒程序中的所有各方，特別是指控人和會員的利益。可以減少證據(jù)的損失，防止篡改和轉(zhuǎn)移證據(jù)。33. 會員團(tuán)體應(yīng)就所有調(diào)查和懲戒程序中的完整記錄，在訴訟期間以及會員團(tuán)體為此目的設(shè)立的保留期內(nèi)，進(jìn)行保管。34. 有效的記錄保存對于追蹤和保留所有調(diào)查和懲戒程序的檔案是重要的。這樣，就可以鑒別屢犯者，并建立可靠的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這也說明一個(gè)積極的、有效的調(diào)查和懲戒程序已經(jīng)適當(dāng)?shù)亟⑵饋?。?zhǔn)確和完整的記錄也有助于對案件處理的投訴作出答復(fù)，尤其是當(dāng)投訴發(fā)生在案件處理的幾年后。每個(gè)會員團(tuán)體應(yīng)制定自己的檔案保管政策。建議檔案要有一個(gè)足夠長的保留期，以保證相關(guān)信息能夠保護(hù)公眾利益和會員團(tuán)體的會員。該檔案可以以電子或紙質(zhì)介質(zhì)保存。會員團(tuán)體可以參考司法管轄區(qū)域有關(guān)管理、保管和使用資料和保密信息的法律法規(guī)。35. 懲戒和類似訴訟程序的報(bào)告是一項(xiàng)有價(jià)值的教育工具，他們(a)與現(xiàn)實(shí)生活中的事件息息相關(guān)，(b)能說明對準(zhǔn)則、規(guī)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用，以及(c)能識別須避免的陷阱。因此，會員團(tuán)體應(yīng)該公布這些案件的報(bào)告，鼓勵學(xué)生和擁有資質(zhì)的會員進(jìn)行研究。無論他們認(rèn)識與否這些案件涉及的個(gè)人、事務(wù)所或第三方，這些資料都是有用的。在任何情況下，確保上述報(bào)告的時(shí)間和內(nèi)容不會對有關(guān)涉案人員的權(quán)利（例如，卷入民事或刑事案件的人員的相關(guān)權(quán)利）造成負(fù)面影響是非常重要的。如果情況允許，對上述報(bào)告負(fù)責(zé)的人員應(yīng)在與負(fù)責(zé)調(diào)查和訴訟程序的人員進(jìn)行商議后，發(fā)布報(bào)告。生效期36. 本會員義務(wù)公告于2005年12月31日或之后生效。鼓勵盡早運(yùn)用。會員義務(wù)公告七——國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)容 段落義務(wù)............................................