【正文】 審計(jì)署五部委聯(lián)合發(fā)文，要求各級(jí)政府務(wù)必“出手要快、出拳要重、措施要準(zhǔn)、工作要實(shí)”，明文規(guī)定各級(jí)各有關(guān)部門執(zhí)行政策、推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的責(zé)任，要求審計(jì)機(jī)關(guān)全程跟進(jìn)擴(kuò)大內(nèi)需政策的執(zhí)行，全面監(jiān)督中央新增投資項(xiàng)目的建設(shè)。在此中心工作面前，北海市審計(jì)局立即作出反應(yīng)，對(duì)審計(jì)工作任務(wù)迅速進(jìn)行調(diào)整布署，及時(shí)組織力量在第一時(shí)間內(nèi)對(duì)中央新增投資擴(kuò)大內(nèi)需項(xiàng)目建設(shè)情況進(jìn)行跟蹤問責(zé)問效，真正做到了審計(jì)圍繞中心服務(wù)大局的要求，突出了審計(jì)監(jiān)督的“免疫”功能，發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有作用。 二、跟蹤審計(jì)的總體思路 為保證擴(kuò)內(nèi)需保增長(zhǎng)政策的貫徹執(zhí)行，北海市審計(jì)局以檢查建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過程、政策執(zhí)行情況為主線，以檢查建設(shè)程序的執(zhí)行、建設(shè)管理及進(jìn)度、資金的落實(shí)撥付和使用、工程成本費(fèi)用結(jié)算決算為重點(diǎn)，對(duì)中央新增投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)有計(jì)劃地分三個(gè)階段進(jìn)行。 三、跟蹤審計(jì)的五項(xiàng)措施 （一）制訂計(jì)劃方案，統(tǒng)一運(yùn)作，分頭實(shí)施 由于擴(kuò)內(nèi)需項(xiàng)目數(shù)量眾多、組織實(shí)施來得快、及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)督的要求急，局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，決定整合全市審計(jì)資源，調(diào)動(dòng)組織市、縣（區(qū)）兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)60多名一、二線審計(jì)人員，成立了5個(gè)審計(jì)小組和以市審計(jì)局為主的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)指揮機(jī)構(gòu)，通過“五統(tǒng)一”（即統(tǒng)一方案要求、統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)時(shí)間、統(tǒng)一實(shí)施時(shí)間、統(tǒng)一審計(jì)內(nèi)容、統(tǒng)一報(bào)告處理）來統(tǒng)領(lǐng)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施及報(bào)告全過程。同時(shí)將北海市一縣三區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的骨干力量納入審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，實(shí)行自上而下逐級(jí)管理、自下而上逐級(jí)負(fù)責(zé)的制度。這樣，運(yùn)用北海市審計(jì)人員的整體優(yōu)勢(shì)在一個(gè)月內(nèi)高效完成76個(gè)擴(kuò)大內(nèi)需項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)，得到市領(lǐng)導(dǎo)的表揚(yáng)。 （二）找準(zhǔn)審計(jì)介入點(diǎn)，科學(xué)組織，合理分段 根據(jù)中央新增投資擴(kuò)大內(nèi)需項(xiàng)目分批實(shí)施、分階段取得進(jìn)展的特點(diǎn)，北海市審計(jì)局經(jīng)過分析研究，從項(xiàng)目前期組織、實(shí)施建設(shè)、后期結(jié)算決算環(huán)節(jié)入手，確定審計(jì)切入點(diǎn)，分三個(gè)階段介入跟蹤審計(jì)。 第一階段，摸底調(diào)查。采取簡(jiǎn)便調(diào)查方式，摸清項(xiàng)目申報(bào)、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、分布及進(jìn)度計(jì)劃安排等基本情況，督促盡快辦理立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、建設(shè)許可等手續(xù)，并利用財(cái)政同級(jí)審的機(jī)會(huì)督促北海市財(cái)政落實(shí)地方配套資金，及時(shí)將項(xiàng)目建設(shè)資金撥付到位。 第二階段，全面審計(jì)調(diào)查。從2009年4月7日至4月26日，北海市審計(jì)局抽調(diào)組織全市審計(jì)機(jī)關(guān)力量對(duì)2008年第一批76個(gè)中央投資項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計(jì)調(diào)查。 第三階段，結(jié)算決算審計(jì)。2009年以來先后對(duì)污水處理廠結(jié)算項(xiàng)目、合浦縣2009年29個(gè)項(xiàng)目調(diào)查和6個(gè)項(xiàng)目結(jié)算、鐵山港區(qū)3個(gè)結(jié)算項(xiàng)目實(shí)施了后續(xù)跟蹤審計(jì)，連續(xù)進(jìn)行跟進(jìn)監(jiān)督。Copyright 169。 20082009　廣西壯族自治區(qū)審計(jì)廳　版權(quán)所有　桂ICP備05012051號(hào)電話：07715800333　地址：廣西南寧市民族大道98號(hào)　郵編：530022，1024768分辨率瀏覽跟蹤審計(jì)的概念與本質(zhì)2010924 10:44　丁伏圣　【】【】【】　　一、跟蹤的概念 　　什么是跟蹤審計(jì)？跟蹤審計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生？它的本質(zhì)是什么？跟蹤審計(jì)是不是一種新的審計(jì)形式？它的作用是什么？這些問題在審計(jì)理論界和審計(jì)實(shí)踐中有不同的理論觀點(diǎn)和實(shí)踐體會(huì)，還沒有形成廣泛的共識(shí)，這與跟蹤審計(jì)實(shí)踐的廣度、深度不足有關(guān)，人們對(duì)跟蹤審計(jì)還在探索和認(rèn)識(shí)之中。跟蹤審計(jì)的理論研究受制于審計(jì)實(shí)踐的狀況沒有根本改變。什么是跟蹤審計(jì)？有人說跟蹤審計(jì)是事前事中審計(jì)，有人說跟蹤審計(jì)是工程項(xiàng)目全過程的效益審計(jì)，也有人說跟蹤審計(jì)是追隨資金和物資流向過程進(jìn)行的審計(jì)。這些說法都有道理，但不全面，他們只是從一個(gè)側(cè)面表述了跟蹤審計(jì)的一些現(xiàn)象和形式，并沒有深入到本質(zhì)，更沒有突出跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)。 　　我認(rèn)為跟蹤審計(jì)是對(duì)政府、社會(huì)組織和公眾關(guān)注的、重大的、具有時(shí)效性或突發(fā)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，從開始至結(jié)束至少分成兩個(gè)以上審計(jì)階段進(jìn)行的一種審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)基于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，具有績(jī)效審計(jì)的顯著特征，跟蹤審計(jì)本質(zhì)仍是事后審計(jì)。 　　二、跟蹤審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ) 　　跟蹤審計(jì)的產(chǎn)生是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)發(fā)展的客觀需要，產(chǎn)生的基礎(chǔ)可以從三個(gè)方面考察。 　　第一是民主法制的需要。劉家義審計(jì)長(zhǎng)說“ 現(xiàn)代國家審計(jì)是國家政治制度的組成部分，既是民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法治的工具?！鄙鐣?huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)也是民主政治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)框架下履行受托責(zé)任而產(chǎn)生的。跟蹤審計(jì)產(chǎn)生的原因之一是民主發(fā)展的需要。在國家審計(jì)層面，民主政治的發(fā)展，社會(huì)公眾監(jiān)督政府性資金和社會(huì)公益資金的要求更加具體和及時(shí)，要求政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)有高度的公開和透明性，尤其對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要求及時(shí)全過程的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。如汶川地震后的救災(zāi)資金審計(jì)就采用了跟蹤審計(jì)形式，向社會(huì)及時(shí)公開了救災(zāi)資金使用情況。社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域采用的跟蹤審計(jì)形式體現(xiàn)了對(duì)履行信托責(zé)任預(yù)防和及時(shí)性需求。同樣源于民主法制發(fā)展的需要。 　　第二是“中心工作”的需要?？偨Y(jié)我國25年審計(jì)工作的基本，審計(jì)工作必須堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的二十字方針。審計(jì)工作要圍繞國家經(jīng)濟(jì)中心工作進(jìn)行，服務(wù)于改革開放的大局，通過審計(jì)的手段和方法，發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能。這是我國的政治制度對(duì)審計(jì)的總體要求。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中心任務(wù)在不同時(shí)期和階段，工作的重點(diǎn)領(lǐng)域和時(shí)效要求是不同的。在現(xiàn)階段，受國際危機(jī)的影響，經(jīng)濟(jì)增速減緩成為突出問題，保證經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)調(diào)整是政府和工商界共同努力的中心工作，政府刺激經(jīng)濟(jì)的四萬億龐大計(jì)劃的實(shí)施、進(jìn)展和效果，對(duì)經(jīng)濟(jì)全局具有重大影響，成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問題，計(jì)劃的實(shí)施有迫切的時(shí)效要求，對(duì)這類項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)成為審計(jì)機(jī)關(guān)的必然選擇。 　　第三是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)績(jī)效的內(nèi)在需要。胡錦濤總書記強(qiáng)調(diào)我們的黨和政府要“立黨為公、執(zhí)政為民”，我們政府的權(quán)力是人民賦予的，人民群眾要求政府取之于民的財(cái)富是否用之于民，人的錢是否管得好、花得值是社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在工商領(lǐng)域的投資與經(jīng)營項(xiàng)目，投資人高度關(guān)注經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的實(shí)施和績(jī)效。政府層面和工商領(lǐng)域的信托責(zé)任對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)效率和效益有內(nèi)在需要，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從開始至結(jié)束有一個(gè)時(shí)間過程，特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在這個(gè)過程結(jié)束后再進(jìn)行審計(jì)，錯(cuò)誤與危害已經(jīng)形成，損失在相當(dāng)程度上已經(jīng)不可避免，而及時(shí)的跟蹤審計(jì)所發(fā)揮的階段性預(yù)防功能是顯著的，跟蹤審計(jì)的存在就成了必然。 　　三、跟蹤審計(jì)的表現(xiàn)形式 　　跟蹤審計(jì)的外在表現(xiàn)形式可以從審計(jì)范圍的選擇、審計(jì)的期間覆蓋和審計(jì)實(shí)施時(shí)間角度來認(rèn)識(shí)。 　　從審計(jì)的范圍層面來看，跟蹤審計(jì)一般選擇重大基本建設(shè)工程項(xiàng)目、重要的資金專項(xiàng)、社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)事項(xiàng)。為什么跟蹤審計(jì)會(huì)選擇這些范圍內(nèi)的項(xiàng)目？是因?yàn)?，這些項(xiàng)目的重要性和及時(shí)性需要決定的。項(xiàng)目重要，政府和社會(huì)公眾高度關(guān)注其進(jìn)行、進(jìn)展情況，時(shí)效性強(qiáng)，公眾需要及時(shí)知情，對(duì)項(xiàng)目存在的錯(cuò)誤如果不及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正，更大的危害將無法避免。在審計(jì)資源有限的情況下，不可能所有項(xiàng)目都進(jìn)行高成本的跟蹤審計(jì)，保證這些重要和特殊的項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)是合適的。 　　從審計(jì)的期間和覆蓋層面來看，如果一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以通俗地劃分成“開始”、“進(jìn)行”、“結(jié)束”三個(gè)階段，那么，一次的跟蹤審計(jì)在形式上主要表現(xiàn)在審計(jì)的期間覆蓋“開始”、“開始”“進(jìn)行”兩個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，下一次的跟蹤審計(jì)應(yīng)該順延覆蓋“結(jié)束”或“進(jìn)行”和“結(jié)束”階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。從審計(jì)的方法和技術(shù)手段層面來看，跟蹤審計(jì)可以采用財(cái)務(wù)財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和效益審計(jì)的全部審計(jì)手段與方法。 　　四、跟蹤審計(jì)的本質(zhì)屬性 　　跟蹤審計(jì)的本質(zhì)需要從以下幾個(gè)方面來認(rèn)識(shí)：跟蹤審計(jì)是不是一種新的審計(jì)分類？歸屬于哪一種審計(jì)分類？什么的審計(jì)才能叫做跟蹤審計(jì)？跟蹤審計(jì)是屬于事前審計(jì)還是事后審計(jì)？ 　　我認(rèn)為跟蹤審計(jì)不是一個(gè)單獨(dú)的審計(jì)分類。跟蹤審計(jì)既不是單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或效益審計(jì)，但具有上述三種審計(jì)的共同特征；在審計(jì)目標(biāo)上，跟蹤審計(jì)具有真實(shí)、合法、合規(guī)、效益、責(zé)任共同目標(biāo)。在審計(jì)技術(shù)方法上也與上述三類審計(jì)相同，不需要重新建立跟蹤審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。跟蹤審計(jì)本質(zhì)屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、效益審計(jì)的綜合運(yùn)用。是一種方法而不是一種分類。 　　跟蹤審計(jì)本質(zhì)屬于事后審計(jì)。按前文表述，將一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)分成“開始”、“進(jìn)行”、“結(jié)束”三個(gè)階段，跟蹤審計(jì)是把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“開始”、“進(jìn)行”、“結(jié)束”三個(gè)階段切分成兩個(gè)以上審計(jì)階段來進(jìn)行審計(jì)，也就是說，完整的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以為重要和及時(shí)性需求，在項(xiàng)目進(jìn)行中介入審計(jì)一次或多次，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)在完整覆蓋審計(jì)一次，在項(xiàng)目?jī)?nèi)容上實(shí)現(xiàn)全覆蓋。在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間上，從項(xiàng)目開始跟蹤審計(jì)直至項(xiàng)目完全結(jié)束的全程跟蹤審計(jì)是跟蹤審計(jì)的特殊形式，這種審計(jì)方式因?yàn)閷徲?jì)成本過高，一般很少采用。跟蹤審計(jì)只是在完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行中進(jìn)行審計(jì)，對(duì)具體事項(xiàng)而言是事前或事中審計(jì)，因?yàn)橥暾慕?jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有全部完成。但對(duì)審計(jì)實(shí)施而言，跟蹤審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的已經(jīng)發(fā)生并記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，沒有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)是不進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)的，所以跟蹤審計(jì)本質(zhì)仍然是事后審計(jì)。嚴(yán)格說，如果一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)僅僅跟蹤審計(jì)了部分內(nèi)容，沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)容上的完整覆蓋，沒有完整地跟蹤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，不能稱為跟蹤審計(jì)。19 / 19