收入準則：識別合同中的單項履約義務-資料下載頁
2025-05-15 04:55本頁面
【正文】 或服務高度依賴于合同所承諾的其他商品或服務或與其高度關聯(lián)，從而導致客戶無法在不對合同承諾的其他商品或服務造成重大影響的情況下選擇購買其中某一項商品或服務。盡管每一項承諾本身均可使客戶獲益，但在基于合同進行考慮時，這些承諾無法單獨區(qū)分開來。2016年4月IASB發(fā)布的IFRS 15澄清中解釋了在評估多項商品或服務之間是否高度依賴或關聯(lián)時，不應著重在功能上的關聯(lián)度，而應重點關注這些商品或服務之間在履約過程中是否存在相互改變的影響。例4—高度關聯(lián)（摘自IFRS 示例11 案例C : 可單獨區(qū)分的承諾（安裝））IE58A 主體與客戶訂立一項銷售一件設備及安裝服務的合同。設備無需定制或修訂即可操作。需要的安裝并不復雜，而且可由某些替代服務提供商履行。IE58B 主體識別出合同中包括兩項承諾的商品或服務：（1）設備及（2）安裝。主體評估《國際財務報告準則第15號》第27段中的條件，以決定每一承諾的商品或服務是否可明確區(qū)分。主體決定設備及安裝分別滿足《國際財務報告準則第15號》第27（1）段中的條件。客戶能夠通過使用或按大于其殘值的金額出售從單獨設備獲益，或者通過與易于獲得的其他資源（例如，由替代供應商提供的安裝服務）一起使用中獲益?？蛻粢材軌蛲ㄟ^安裝服務與已經(jīng)自主體取得的其他資源（即設備）一起使用中獲益。IE58C 主體進一步確定其轉讓設備與提供安裝服務的承諾是單獨可區(qū)分的（根據(jù)《國際財務報告準則第15號》第27（2）段的規(guī)定）。主體考慮《國際財務報告準則第15號》第29段所述的原則及因素，以決定設備及安裝服務不是合同中整合項目的投入。在此案例中，《國際財務報告準則第15號》第29段中的每一因素有助于，但不能單獨決定，得出設備和安裝服務是單獨可區(qū)分的結論如下：（1）承諾提供設備，然后進行安裝，主體可能單獨履行轉讓設備和后續(xù)安裝的承諾。主體并未承諾將設備和安裝服務整合為一項整合產(chǎn)出。（2）主體的安裝服務不會對設備產(chǎn)生重大定制或修訂。（3）盡管僅在客戶取得設備的控制權后，其才能自安裝服務收益，但安裝服務未對設備產(chǎn)生重大影響，因為主體能夠單獨履行其轉讓設備或提供安裝服務的承諾。因為設備和安裝服務未對彼此產(chǎn)生重大影響，二者不是高度關聯(lián)或相關的?；诖嗽u估，主體在合同中識別出下述兩項履約義務：（1）設備；（2）安裝服務。IE58D 主體根據(jù)《國際財務報告準則第15號》第3138段的要求，決定每項履約義務是在某一時點履行的還是在一段時間內(nèi)履行的。例5—高度關聯(lián)（摘自IFRS 示例11案例D : 可單獨區(qū)分的承諾（合同限制））IE58E 假設與案例C中的情況相同，但是根據(jù)合同要求客戶必須使用主體的安裝服務。IE58F 在此案例中，合同要求使用主體的安裝服務不能改變所承諾的商品或服務是否可明確區(qū)分的評估。因為合同要求使用主體的安裝服務不能改變商品或服務自身的特點，也不能改變主體對客戶做出的承諾。盡管客戶被要求使用主體的安裝服務，但是設備和安裝服務可能也是可明確區(qū)分的（即滿足《國際財務報告準則第15號》第27（1）段的條件），并且主體提供設備及安裝服務的承諾是可單獨區(qū)分的，即滿足《國際財務報告準則第15號》第27（2）。
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