【正文】 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 ，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （ 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （ 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （ 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （ 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 三、可變現(xiàn)凈值的確定 （一）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 直接用于 出售 的存貨 ——如產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等 可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 需要經(jīng)過 加工 的材料存貨 1）用該材料生產(chǎn)的 產(chǎn)成品 的可變現(xiàn)凈值＞成本 ——該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量 2）用該材料生產(chǎn)的 產(chǎn)成品 的可變現(xiàn)凈值＜成本 ——則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量 材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品 的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－ 產(chǎn)成品 估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 注意： 材料可變現(xiàn)凈值的確定 （ 1）材料直接 用于出售 材料可變現(xiàn)凈值 =材料估計售價 銷售材料估計發(fā)生的銷售費用和稅金； （ 2）材料 用于生產(chǎn)產(chǎn)品 ，材料按成本計量 ，材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 材料可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計售價 －進一步加工成本 銷售 產(chǎn)品 估計發(fā)生的銷售費用和稅金 如果屬于按 定單 生產(chǎn)，則應(yīng)按 合同價 而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。 （二）存貨估計售價的確定 有銷售合同 的存貨 估計售價 =合同價 無銷售合同 的存貨 估計售價 =市價 企業(yè)持有的存貨數(shù)量大于有銷售合同存貨 合同約定部分存貨的估計售價 =合同價 超出合同約定部分存貨的估計售價 =市價 估計售價的例題 【 例 7】 2022年 9月 3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽定一份不可撤消的銷售合同，雙方約定， 2022年 1月 20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺 62萬元的價格向希望公司提供甲產(chǎn)品6臺， 2022年 12月 31日，甲產(chǎn)品的成本為 56萬元 /臺，共有 5臺。 2022年 12月 31日，市場銷售價格為 60萬元 /臺，銷售 5臺預(yù)計銷售費用及稅金為 10萬元，則新世紀(jì)公司的結(jié)存的 5臺甲產(chǎn)品的估計售價為（ ），可變現(xiàn)凈值為（ ），期末甲產(chǎn)品的賬面價值為（ ） 材料可變現(xiàn)凈值的確定例題 【 例 8】 甲公司期末原材料的賬面余額為 100萬元，數(shù)量為 10噸，該批原材料專門用于生產(chǎn) 20臺A產(chǎn)品，合同約定：甲公司為乙公司提供 A產(chǎn)品 20臺，每臺售價 10萬元（不含稅），該原材料加工成 A產(chǎn)品還需要成本總額為 95萬元，估計銷售 A產(chǎn)品的銷售費用為 1萬元 /臺，市場上該原材料的售價為 9萬元 /噸，預(yù)計售出材料發(fā)生銷售費用 /噸。期末該原材料的賬面價值為（ ）。 第一步，分析用該原材料生產(chǎn)的 產(chǎn)品是否減值 第二步，確定原材料期末計量方法 【 例 9】 2022年 9月 3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽定一份不可撤消的銷售合同，雙方約定， 2022年 1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺 62萬元的價格向希望公司提供乙產(chǎn)品 6臺， 2022年 12月 31日，乙產(chǎn)品還未生產(chǎn)但公司持有 C材料專門生產(chǎn)乙產(chǎn)品 6臺，該材料賬面價值為 144萬元，市場銷售價格為 152萬元，將 C材料加工為乙產(chǎn)品還需要成本 230萬元，不考慮相關(guān)稅費。 2022年年末 C材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）。 二、存貨跌價準(zhǔn)備的核算 計提跌價準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值大于成本 ——成本低，按成本計價，不進行會計處理； 可變現(xiàn)凈值小于成本 ——可變現(xiàn)凈值低，按可變現(xiàn)凈值計價，需計提存貨跌價準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （資產(chǎn)類；存貨類賬戶的抵減賬戶） 存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 當(dāng)計提跌價的存貨價值得以恢復(fù)，應(yīng) 在計提的跌價范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ，并計入當(dāng)期損益。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【 例 11】 （ 1） 2022年末，某項存貨的賬面成本為 5萬元，可變現(xiàn)凈值 4萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10000 （ 2） 2022年末，該項存貨的可變現(xiàn)凈值為 。補提 2022元。 借：資產(chǎn)減值損失 2022 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2022 （ 3） 2022年末，假定該存貨的可變現(xiàn)凈值為： ① ，與成本差應(yīng)有 ，原已有 （沖回 ）； 借：存貨跌價準(zhǔn)備 7000 貸：資產(chǎn)減值損失 7000 ② 5萬元，應(yīng)有 0，已有 , （沖回 ）； 借：存貨跌價準(zhǔn)備 12022 貸：資產(chǎn)減值損失 12022 ③ 6萬元，同 ② 。 （沖回 ）； 存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，如果有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，還要結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 【 例 11】 2022年 ,甲公司庫存 A機器 5臺 ,每臺成本為 5000元 ,已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為6000元 ,2022年 ,甲公司將庫存的 5臺機器全部以每臺 6000元的價格售出 ,假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響 ,甲公司應(yīng)將這 5臺 A機器已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時 ,全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。 借 :主營業(yè)務(wù)成本 19000 存貨跌價準(zhǔn)備 6000 貸 :庫存商品 25000 2022年 12月 31日，甲公司存貨的賬面價值為 1390萬元，具體情況如下： （ 1） A產(chǎn)品 100件，成本 10萬元 /件，賬面總成本為 1000萬元，其中 40件已簽定合同，銷售價格為 11萬元 /件，其余未簽合同。 A產(chǎn)品 2022年 12月 31日的市場價格為 /件，預(yù)計銷售 A產(chǎn)品費用為 /件。 （ 2） B配件 50套，成本 8萬元 /套，賬面總成本為 400萬元， B配件是專門組裝 A產(chǎn)品的， 50套 B配件可以組裝 50件 A產(chǎn)品， B配件 2022年 12月 31日的市場價格為 9萬元 /套，將 B生產(chǎn)成 A預(yù)計還需要成本 2萬元 /件。 2022年 1月 1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為 30萬元（均為 A產(chǎn)品計提的跌價準(zhǔn)備）， 2022年對外銷售 A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備為 20萬元。 要求編制相關(guān)會計分錄。 【 課內(nèi)實踐訓(xùn)練 】 大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2022年 9月 26日大華公司與 M公司簽訂銷售合同：由大華公司于 2022年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 10 000臺，每臺。 2022年 12月 31日大華公司庫存筆記本電腦 14 000臺，單位成本 。 2022年 12月 31日市場銷售價格為每臺 ，預(yù)計銷售稅費均為每臺 。大華公司于2022年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 10 000臺，每臺 元。大華公司于 2022年 4月 6日銷售筆記本電腦 100臺，市場銷售價格為每臺 。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17％。 要求：編制計提存貨跌價準(zhǔn)備會計分錄，并列示計算過程。 編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。 12月 31日甲公司庫存的原材料 A材料賬面余額為 88 000元，市價為 75 000元，用于生產(chǎn)儀表 80臺。由于 A材料市場價格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺市價由 2 600元降至 1 800元，但是，將 A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費用64 000元。估計發(fā)生銷售費用和稅金為 4 000元。 要求：（ 1） 計算用 A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本； （ 2）計算 2022年 12月 31日 A材料的可變現(xiàn)凈值； （ 3）計算 2022年 12月 31日 A材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備并編制計提跌價準(zhǔn)備的會計分錄。