【正文】 　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；　　十、偶然所得；　　十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得?！　惡痆2009]285號　　一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！　《?、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?！　∪?、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。　　四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。　　對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?！　「鞯囟悇?wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息?！　　　　豆蓹?quán)出資登記管理辦法》（工商總局令39號）　　第二條　投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司（統(tǒng)稱被投資公司）的登記管理，適用本辦法。　　第四條　全體股東以股權(quán)作價出資金額和其他非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資金額之和不得高于被投資公司注冊資本的百分之七十?！　〉谖鍡l　用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估?！　?shí)例分析　　我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計(jì)劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：　　湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司?！　　　　　栴}如下：　　進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購A、B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是廣東工廠股權(quán)給A、B）時，以江西、湖南賬面凈資產(chǎn)作價，較初始投資有增值。　　如需繳個稅，因?yàn)楣蓶|個人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時繳稅？　　江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？　　關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)　　國稅函[2005]319號　　考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值?！　　　叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函［2000］057號）　　部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價證券。對個人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳?！　≌劭坌再|(zhì)的贈送不征稅　　稽便函〔2008〕115號　　（一）各種促銷活動贈送禮品征稅問題　　，按照“偶然所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅?！　　㈥P(guān)系戶等有關(guān)個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅?！　τ谙虼罂蛻簟㈥P(guān)系戶給予的折扣或減免、贈送的話費(fèi)，不屬于個人所得稅征收范圍?！　?、飛機(jī)里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個人所得稅?！　〗獬彿亢贤`約金要征稅　　國稅函[2006]865號　　商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金?！　「鶕?jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳?！　　　∧称髽I(yè)聘用兼職人員，月報(bào)酬5000元。分別按工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個人所得稅：　?。?）按工資薪金計(jì)算：（50002000）15%125=325（元）　?。?）按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算：5000（1－20%）20%=800（元）　　問題：勞務(wù)報(bào)酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化？　　國稅函［2005］382號　　個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅?！　惏l(fā)［1994］089號　　個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個人所得稅。　　國稅發(fā)[2009]121號　　二、關(guān)于董事費(fèi)征稅問題　?。ㄒ唬秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。　?。ǘ﹤€人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅?！　。ㄆ髽I(yè)年金）征稅問題　　財(cái)稅字[1997]144號　　一、企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅?！　《€人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。　　三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅。但對外籍個人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍暫免征收個人所得稅。　　財(cái)稅[2005]94號　　關(guān)于單位為個人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。　　關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題　　國稅函〔2009〕694號　　一、企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個人所得稅時扣除。　　二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分（簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳?！　ζ髽I(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個人所得稅。　　如：企業(yè)每個月為員工年金賬戶繳費(fèi)400元　?、偃绻總€月繳費(fèi)，就可以按5%的稅率計(jì)算，年納稅額為4005%12=240　?、谌绻醇径壤U費(fèi)，年納稅額為（400310%－25）4=380　　③如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額為（400615%－125）2=470　?、苋绻茨甓壤U納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額4001215%－125=595　　三、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：　　應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）　　參加年金計(jì)劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅?！　∥?、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款?！　×?、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅?！　∑?、本通知自下發(fā)之日（）起執(zhí)行　　　　《中華人民共和國合同法》　　第七十九條　債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓?！　〉诎耸臈l　債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意?！　〉诎耸藯l　當(dāng)事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。　　分析：分配債權(quán)債務(wù)實(shí)際是轉(zhuǎn)變支付方式　　關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)　　國稅函[2007]244號　　廣東省地方稅務(wù)局：　　你省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)稅法規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅?！　　。ㄒ唬τ谠蓶|取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）原股東持股比例。　?。ǘτ谠蓶|取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本?！　惡?008〕267號　　根據(jù)《個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得?！　€人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。　　運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實(shí)際支付額可能性大。　　?、僖蜇?cái)務(wù)系統(tǒng)升級，購進(jìn)一批財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計(jì)金額30萬元，請問購進(jìn)的這批軟件進(jìn)項(xiàng)稅金可否抵扣？　?、诮ㄖ镆呀?jīng)有專門的消防設(shè)施，但是由于生產(chǎn)設(shè)備使用了易燃的化學(xué)物質(zhì)，為了降低火災(zāi)風(fēng)險，專門為機(jī)器設(shè)備配置了滅火器，請問滅火器的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？　　③煤礦企業(yè)井下生產(chǎn)掘進(jìn)過程中使用的水泥、沙子、鋼材等材料的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？　　第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；　?。ㄎ澹┍緱l第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！　l例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)?！　〗馕觯簩煊霉潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。　　條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。　　條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！　〗馕觯悍钦p失范圍縮小?！　〖{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。　　解析：不是所有的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣　　第二十三條　條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！　∏翱钏Q不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括①建筑物 ②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。　　財(cái)稅[2009]113號　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。　　財(cái)稅[2009]113號　　以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！　」S購入的工作服可以抵稅?！　　　」S購入的工作服如果是滿足行業(yè)的特點(diǎn)及生產(chǎn)工作環(huán)境等需要，實(shí)際發(fā)生的合乎常規(guī)的勞動保護(hù)支出，確實(shí)用于員工工作時的勞動保護(hù)，屬于合理的勞動